摘 要：经济责任审计是约束国有企业负责人权力、推动国有企业廉政建设、保障国家经济安全的重要手段和工具。本文通过对已有研究的综述，发现经济责任审计的业务量、审计力量和执行力度会影响经济责任审计预防、揭示、抵御功能的发挥，并根据高质量发展的要求提出了健全人才组织建设、完善指标评价体系和结果运用、适当前移“审计关口”的对策，使经济责任审计能够在新形势下有效发挥运行效果。
关键词：经济责任审计；运行效果；对策
一、引言
经济责任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度，会根据受托经济责任内容和形式的发展而不断创新。从1985年的厂长（经理）离任经济责任审计的探索性实践以来，我国根据形势变化确定了经济责任审计的主体、内容及实施方法，规范了经济责任审计程序。经济责任审计通过强化权力约束、促进廉政建设、完善组织责任机制等方式，形成了有中国特色的国有企业负责人监督、考核机制，推动我国经济社会健康、稳定和可持续的发展。
经济责任审计是对被审计国有企业及其所在地区或部门进行的一次全方位“体检”，能够充分揭示国有企业负责人履职不力或是违法违规行为，起到警示和震慑作用；还注重对机制、制度层面的审查，通过提供针对性的改进建议来规范管理，从根源上抑制国有企业负责人权力腐败的发生。习近平总书记在党的二十大报告中强调，“高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务”。为了响应高质量发展战略，需要对经济责任审计运行效果及影响因素进行全面分析，以完善的经济责任审计工作推动国家治理体系和治理能力现代化。
二、经济责任审计运行效果的影响因素
（一）经济责任审计业务量
经济责任审计的业务量是指被审计对象的多少，即承担经济责任的国有企业的负责人的数量，所以学者通常以被审计的国有企业负责人人数作为审计业务量的衡量指标。但经济责任审计的目标是从“事”入手，实现对“人”的管理和监督，需要综合权力运行对履职尽责事项开展经济责任评估，因此不同部门、单位及其内部的权力制衡也是审计的重点。如李江涛等在研究经济权力审计监控效果时，将国有企业部门视为整体，选取了被审计单位数来衡量审计业务量。
现有研究通常假设经济责任审计业务量越大，经济责任审计运行效果越好。因为当审计业务量扩大时，审计范围也会随之变广，发现违纪违法的概率就越大。毛艳茹、王荣研究发现，经济责任审计越努力，即被审计的人员数量越多、审计业务量越大，查出的腐败现象越多、查处的腐败人数越多。然而，也有学者研究发现经济责任审计业务量与预防腐败、预防职务犯罪的关联不大。因此，为了更好地提升经济责任审计运行效果，需要慎重考虑是否扩大业务量。
（二）经济责任审计力量
经济责任审计力量的核心是审计人员。在经济责任审计过程中，审计人员应具备充分的专业知识和专业技能，发挥经济责任审计抑制贪污腐败、规范权力运行的作用。
目前学者普遍使用审计人员的数量来衡量经济责任审计力量，认为审计机关的审计人员数量越多，经济责任审计力量越大，经济责任审计效果越好。刘更新采用审计机关经济责任审计人员数量进行实证研究，比采用审计机关的审计人员总数更加符合主题，发现经济责任审计人员数量与政府治理效率显著正相关。
现有研究基本未使用审计人员的素质来衡量经济责任审计力量。从理论上来说，当经济责任审计人员具备较强的专业能力时，能有效提升审计结果的客观性、准确性和可借鉴性。然而，审计人员自身素质难以客观考量，即使能够量化，也需考虑数据的可获得性，因此审计人员的业务能力对经济责任审计运行效果的影响还停留在理论层面。董延安在经济权力审计控制效果研究中，将审计人员数量和被审计单位数量综合考虑，即每一单位审计人员审计对应的被审计单位数量，形成审计任务强度指标；研究结果表明，在审计人员精力有限的条件下，若一定时期内审计任务强度越大，会导致审计效率降低，公共经济权力审计控制效果变差。由于审计强度会影响审计人员专业能力的发挥，因此可以视为经济责任审计力量的衡量方式之一。
（三）经济责任审计执行力度
经济责任审计的执行力度是指审计人员发现的经济责任问题及提出相应的解决措施。审计人员通过对履行经济责任情况进行全面、细致的审查，揭示因经济管理不当或贪污腐败而造成的损失、浪费等问题。学者通常认为违反法规、管理不规范和损失浪费的金额合计与审计执行力度呈正相关，即经济责任审计查出问题金额越多，审计执行力度越强，审计运行效果越好。庞卫宏和陈凯通过研究证明，经济责任审计的执行力度越强，查处的问题资金金额越大，越能发挥监管作用。
此外，从问题的根本提出审计建议也是经济责任审计的重要任务之一。审计人员需要深入分析问题的成因和根源，提出切实可行的改进措施和建议，增强国有企业负责人的法律意识和廉洁自律意识，预防和减少职务犯罪的发生。范雪茹从问责的视角出发，以提交审计报告、审计提出建议和被采纳审计建议作为经济责任审计执行力度的替代指标，探究问责力度对经济责任审计运行效果的影响，结果表明经济责任审计执行力度对审计效果正向影响明显，且问责力度为显著的中介变量。
三、经济责任审计运行效果
经济责任审计作为国家治理“免疫系统”的重要组成部分，其运行效果在预防经管风险、揭示经管问题、提高治理绩效中得到充分体现。
（一）预防功能
经济责任审计运行效果的重要体现之一是预防功能，通常表现在审计工作和结果运用的滞后性上。经济责任审计作为一项经常性监督制度安排，会让国有企业负责人感知到威慑作用，使其自觉规范经营行为，从而预防和预警影响受托经济责任健康运行的风险。张阳等指出，基于自身利益的考量，国有企业负责人会因为经济责任审计而改变对未来的预期，影响其执政理念和预期行为；同时采用滞后一期的经济责任审计执行力度进行实证检验，发现上一年经济责任审计执行力度可以有效提升下一年的财政支出配置效率。毛艳茹则认为经济责任审计是通过权力制约来预防腐败的滋生，但实证发现经济责任审计结果运用不足、滞后性较强。
（二）揭示功能
揭示功能是经济责任审计运行效果最直观的体现，在权力的制约和监督方面有独特作用。经济责任审计的主要职责是揭示违法违规、经济犯罪、铺张浪费等有损人民和国家利益的行为，并依法追究责任人的法律责任，同时要揭示国有企业负责人所在地区或部门存在的体制障碍、制度缺陷等问题。此外，构建审计信息传递机制也是必不可少的，将审计结果公告及时传递给公众，并鼓励公众通过信息互动与反馈机制积极参与到审计当中。
（三）抵御功能
抵御功能是经济责任运行效果的更深层次体现，能促使治理能力的提升。经济责任审计不能仅停留在揭示问题的层面，更要对问题产生的原因进行深入的分析研究，找出病因，从而达到强化管理、防范风险的目的。李江涛认为经济责任审计通过分析问题成因和提出相应的建议，来提高被审计国有企业负责人所在单位的绩效，并在检验中证明经济责任审计与国有企业开支呈负相关，即促使其节约经费。王翠琳和蔺全录研究发现经济责任审计执行力度越强，审计提出的建议尤其是被采纳的建议越多，越能促进财政收入增长。
四、提升经济责任审计运行效果的对策
（一）从经济责任审计运行效果影响因素的角度提出对策
通过综述发现，不同学者对于审计业务量与经济责任审计运行效果之间关系的实证结论并不统一，这意味着如果盲目地增加被审计的国有企业负责人数量，在现有的人员结构下反而可能会带来负担。为了保证经济责任审计运行效果得以充分发挥，契合我国高质量发展的需求，审计机关应建立瞄准机制，根据地区的实际情况具体选择被审计对象。
但随着我国经济社会的不断发展，扩大经济责任审计范围是必然之举，考虑到审计人员数量、精力、专业素质有限，因此需要相应增加审计人员数量和提高审计人员素质，以保障审计质量和效率。审计机关一方面应建立职业准入制度和人才库来快速筛选和组织人才，另一方面可以利用丰富的审计培训教育体系促进审计人员的持续学习，从而建立高质量人才队伍。以此为基础，审计人员应在复杂的经济形势下不断提升自身素质和能力，且在审计过程中要保持充分的客观和警觉，从而深入分析和评估国有企业负责人履职过程中可能存在的风险隐患，准确地揭示问题并提出有针对性的建议。
（二）建立符合高质量发展需求的经济责任评价指标体系
基于高质量发展这一我国经济形势发展的必然要求，经济责任审计应当构建新的评价指标体系，从经济、效率、效果、公平和环境这五个方面对国有企业负责人做出准确、客观的评价和考核，发挥服务高质量发展、服务国家治理的经济责任审计运行效果。李兆东和郭磊以江苏省统计年鉴数据为例，经测度选取了重大经济事项决策、审计发现问题整改情况等五个方面共二十项具体指标，健全和完善了高质量发展下更为科学的经济责任评价指标体系，可作为实务工作的参考和借鉴。
（三）强化经济责任审计结果运用
经济责任审计定责与评价是核心环节，但问责和结果运用才是最大限度发挥经济责任审计运行效果的方式方法。因此，需要完善相应法规来实现结果公告的制度化、规范化发展，并落实高质高效的问责机制和联动协调机制，使被审国有企业及其负责人能够尽快根据建议进行整改。此外，审计机关还可以定期发布审计结果、举办听证会或座谈会等，引导社会各界全面客观地了解、运用经济责任审计成果，加强社会公众及媒体对政府的问责力度，促进审计建议的落实。
（四）适当前移经济责任审计的“审计关口”
从实践层面和理论层面来看，经济责任审计难以发挥作用的重要原因在于“先离后审”导致的审计效果滞后，且审计结果利用率低。经济责任审计“关口前移”，即形成“先委托、后审计、再离任”的审计程序，能充分发挥审计“免疫系统”的作用，积极开展任前、任中审计，可以更早地发现潜在的风险和问题，预防和纠正任期过程中的损失浪费、管理不善等问题，将部分问题扼杀在萌芽状态，抵御“屡审屡犯”的恶性循环。在经济责任审计“关口前移”的整个过程中还应贯穿审计结果的运用，切实发挥联席会议作用、建立健全审计问责链条，将审计结果作为评价、任用和提拔国有企业负责人的依据，强化全过程质量控制，以充分体现高质量的经济责任审计运行效果。
五、结束语
经济责任审计作为国家治理的重要工具，其运行效果在强化权力约束、推动廉政建设、促进国家治理现代化方面发挥着举足轻重的作用。本文综述了经济责任审计运行效果的影响因素，包括审计业务量、审计力量和审计执行力度，并探讨了其预防、揭示、抵御功能的体现。为了提升经济责任审计运行效果，本文从上述影响因素角度出发，提出了健全人才组织建设、完善指标评价体系和结果运用、适当前移“审计关口”等对策。这些对策旨在推动经济责任审计在新形势下更加有效地发挥作用，为国家治理体系和治理能力现代化贡献力量。未来，经济责任审计也将继续在保障国家经济安全、促进经济社会健康发展方面发挥更加积极的作用。
（文 / 陈瑶）
（作者简介：陈瑶，南京审计大学，在读研究生）
参考文献
[1]李江涛,苗连琦,梁耀辉.经济责任审计运行效果实证研究[J].审计研究,2011(03):24-30.
[2]毛艳茹.经济责任审计的腐败治理效果研究[D].南京财经大学,2016.
[3]王荣.我国经济责任审计运行效果实证分析[D].内蒙古财经大学,2016.
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