摘 要：研究型审计作为一种重要的审计理念，能够保障审计质量，拓展审计价值，有力地推动审计的高质量发展。本文在阐述研究型审计的内涵与重点的基础上，以专项资金审计为例，深入分析其在研究型审计工作中存在的不足，并提出相应的对策与建议，旨在为促进专项资金审计工作提质增效提供全新思路，同时也为研究型审计理念在审计实务工作中的运用提供一定参考。
关键词：研究型审计；专项资金；专项资金审计
一、引言
研究型审计在服务国家治理能力现代化、推动审计高质量发展方面发挥着至关重要的作用。面对新形势，中央审计委员会办公室、审计署发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》明确提出要创新审计理念思路，积极开展研究型审计。习近平总书记在2023年二十届中央审计委员会第一次会议上也着重强调“做实研究型审计”。
各类专项资金的设立体现了国家的政策意图和目标。自2013年以来，审计始终聚焦于资金分配、管理、使用及绩效的全链条，审计的广度和深度不断拓展，审计对象持续增加，审计内容日益丰富，并且注重剖析问题产生的深层次原因，这与研究型审计理念高度契合。
因此，本文基于研究型审计理念，在分析其内涵与审计重点的同时，结合实际案例对其在专项资金审计中的应用展开深入剖析，找出其中存在的问题并给出针对性的对策与建议，为完善专项资金审计、推动审计高质量发展提供新的视角。
二、研究型审计的内涵及重点
（一）研究型审计的内涵
学者王永梅等认为，研究型审计是对审计工作提出的新要求，是运用研究的思维与方法开展项目审计，将审计实践上升到审计理论，进而更好地指导审计实践，即“边研究，边实践，边总结，边提升”。同时，研究型审计需要将研究型思维贯穿于审计工作始终，追寻问题的本源，探索事物的本质，不仅要知其然，更要知其所以然。这不仅要求发现问题、解决问题，还要探究问题背后的成因，如体制上的障碍、机制上的缺陷以及制度上的漏洞等，从而提出具有治本作用的审计建议，推动相关机制、体制、制度的革新。
（二）研究型审计的重点
1.强化审计对象研究。在审计工作开展前，需对审计对象进行全方位研究。审计人员不仅要详细解读相关政治政策，还有必要深入把握相关行业的发展历程与方向，了解具体的专业知识。
2.创新审计方式方法。可从技术和组织两个角度创新审计的方式方法。从组织角度来看，通过优化组织方式与工作流程，能够优化审计资源配置，提高审计效率；从技术角度而言，可利用大数据等新型审计技术，进行穿透式核查分析，全面提升审计精度，促进审计工作提质增效。
3.推动审计问题整改。审计整改是有效发挥审计监督作用的关键环节。这不仅需要发挥审计的建设性作用，研究体制、机制、制度层面存在的问题并提出整改建议，还需对整改结果进行跟踪督促，确保审计整改质量，直至整改完成。
三、专项资金研究型审计实施路径——以营养改善计划专项资金审计为例
（一）审前准备阶段
对审计对象从宏观与微观的角度进行研究，以确定重点审计内容，组建专业化、复合化的审计队伍，达到节省审计资源、促进审计工作提质增效的目的。
1.研究审计对象，明确“为何审”。（1）宏观层面：重点研读国家总体方针政策，理解国家治理现代化与高质量发展对审计监督，特别是专项资金审计监督提出的政策要求，以及教育扶贫领域政策及相关治理要求等。（2）微观层面：对具体的审计项目进行研究。例如，全面梳理与营养改善计划专项资金有关的政策制度和涉及的法律法规，深入分析其历史沿革、设立初衷和成果标准。通过多方调研，了解营养改善计划在该市的普及范围、管理情况以及实施方式，如当地教体局是否出台适合本地区的营养改善计划实施细则，是否设有专门的管理机构等。
2.找准审计重点，明确“审什么”。通过对审计对象的细致研究，可确定以下审计重点内容：（1）资金申请情况：主要关注国家计划地区和地方计划地区学生的申报数据，审查其是否真实准确，是否存在漏报或多报受益学生数和在校天数的问题。（2）资金分配情况：主要关注资金分配是否足额、及时，分配标准、分配方式、分配依据等是否合理，是否存在将中央补助资金用于地方计划地区的情况。（3）资金拨付情况：审查财政拨付资金是否及时、准确、足额、合规。（4）资金使用情况：通过核实学校的实际供餐支出及付款及时性，检查学校资金使用情况。（5）供餐管理情况：通过审计工作核查食材采购是否合规，供餐质量是否符合要求，供餐模式是否合规等内容，以及是否存在违规指定供餐企业、供餐企业供货价格高、擅自转包分包供餐业务的问题。
（二）审中实施阶段
在专项资金审计中，以“政治—政策—项目—资金”为主线，通过分工协作与实地走访，实现审计工作全面覆盖与突出重点相结合，同时注重总结规律，充分发挥审计防范前瞻功能与建设性作用，致力于发现问题、揭示风险隐患并解决问题，推动管理体制、机制、制度变革。
全面覆盖与突出重点相结合：依据实施方案确定的审计重点，明确审计方式和具体事项并合理分工。在营养改善计划专项资金审计项目中，综合分析前期研究的重点内容、学校数量分布及审计人员专业水平等信息，将审计组分为三个小组，开展以下重点工作：
第一小组：负责查找学校、当地财政部门和营养餐食材供应商的银行流水，关注资金收支的时间、金额、对象及凭证，判断专项资金是否存在滞拨、挪用情况。
第二小组：比对应享受营养餐学生人数与申报数，查看是否有多计、少计、漏计现象。
第三小组：审查营养餐供应相关合同，包括承包合同、采购合同等，分析是否存在食材采购不合规、违规向供货企业收费等问题。
延伸审查：根据前期研究和审计实践情况，审计组将审计对象延伸至供应商，审查其资质、中标通知书、食材供应价格等，与学校信息关联比对，扩大审计范围，保障审计全面性，助力发现隐藏问题。
揭示风险隐患，提出审计建议：研究型审计从传统的事后监督转变为事前事中事后全覆盖监督，从单纯发现问题转变为同时揭示风险隐患，充分发挥防范前瞻作用。在此次审计中，审计组不仅审查被审计单位专项资金申报、拨付与使用方面的问题，还揭示其中的风险隐患。在提出审计建议时，注重发挥建设性作用，提高建议的针对性、实用性和可操作性，针对问题和风险隐患提出解决办法，剖析根本原因，探寻体制、机制、制度方面的问题，以实现标本兼治。
（三）审后评估阶段
现场审计结束后，审计组将审计报告指出的问题全部列入督促整改范围，综合考量相关政策和要求，把问题分为立即整改、分阶段整改和持续整改三类，确保整改工作无遗漏；后续持续跟踪检查被审计单位的整改情况，保证整改扎实有效，及时解决问题。此外，审计组成员还会评价此次审计工作的效率、实施方案的可行性与科学性，总结不足，提升下次审计工作的质量与效率。
四、专项资金研究型审计中存在的问题分析
（一）审计队伍专业能力有待进一步提升
在进行具体审计项目时，审计人员不仅要有丰富的审计知识和工作经验，还需了解审计对象所处行业及专业性问题。以营养改善计划专项资金审计为例，审计人员需判断食材质量、供餐模式与内容等是否合理。但审计队伍成员多专精于审计与财务领域，对教育扶贫和营养健康领域的知识了解较少，仅靠审前读政策、审中与被审计单位沟通，难以深入研究，容易遗漏问题，进而影响审计质量与效率。
（二）大数据等新兴审计技术的应用需进一步加强
在本次审计项目里，大数据技术主要用于简单的汇总与整理，仅充当辅助工具。比如，借助大数据技术筛查出有问题隐患的学校后，审查三年的会计账簿、银行流水等资料时，却仍依赖人工。资料繁杂、工作量大，导致审查费时费力、效率低下，还易遗漏，没有充分发挥大数据快速聚焦重点、贯穿审计全程的特性，对大数据审计技术和方法的应用明显不足。
（三）绩效审计的内容需进一步丰富
该项目在审计过程中，将审计重点放在了合规方面，着重关注该专项资金在资金拨付、管理与使用方面是否符合相关政策法规，而对该专项资金的效益性、效率性和效果性关注较少。例如，营养改善计划的实施效果是否显著，学生的健康情况是否得到改善等。
（四）审后评估系统需进一步完善
在该审计项目中，审后评估的覆盖面较窄。对该项目审计工作的审后评估仅在审计组范围内开展了小型交流，参与人员不齐全，讨论不够充分。同时，审计组关注的重点在于此次审计项目实施过程中存在的不足，对此次审计过程中发现或运用的较好方法关注较少，未能及时总结成审计经验。
五、专项资金研究型审计的优化建议
（一）优化审计组织方式
优化审计组织方式，关键在于强化部门统筹协作和人才专业团队建设。一方面，加强审计机关内部不同部门的协作，整合资源、优势互补，共同完成审计项目；另一方面，推动审计机关与其他监督监管部门协同，实现信息互通、成果共享，凝聚监督合力。人才团队建设上，研究型审计要求审计人员深入了解审计对象，提升专业能力。审计机关可在审计前开展专业化培训，邀请相关领域专业人员讲解行业知识，也可聘请行业专家加入审计队伍，在审计过程中提供专业指导，全方位提升审计团队专业素养。
（二）创新审计方式方法
将新兴的大数据分析技术运用到审计全过程，例如运用BIM等技术，深入剖析业务流程，分析数据表之间的逻辑关系，建立一整套可行且高效的数据分析方法，将被审计单位资料信息化、数据化，并对其进行多维度的数据分析。相较于传统审计中的人工查找等审计方法，这不仅可以节省时间，提高审计效率，还能降低审计风险，提高审计质量。
（三）丰富绩效审计内容
对于专项资金研究型审计工作而言，绩效审计是不可或缺的环节。审计人员可以结合审前调研工作以及自身的专业知识与工作经验，参考同行业专项资金审计的优秀案例，根据“5E”理论建立一套健全的该领域专项资金绩效指标评价体系，对其经济性、效果性、效率性、公平性和环境性进行全面评价，以满足审计高质量发展的要求。
（四）加强对审计经验的总结
全面梳理本次审计项目实施情况，聚焦项目质量、组织管理、审计效率等方面的不足。以开展项目总结会的形式，促使审计人员充分交流，总结经验，探讨后续审计工作中弥补短板、强化弱项的方法。通过这种方式，既能丰富审计经验又能实现经验共享，提升审计人员的整体水平。
六、结束语
本文采用案例分析的方式，通过对该审计项目的具体审计工作内容进行综合分析，指出专项资金审计工作在审计队伍专业能力等四个方面存在的问题。由此得出结论，参考研究型审计理念的要求，在专项资金审计实务工作中，可以通过采取优化审计组织方式、创新审计方式方法、丰富绩效审计内容与强化审后评估系统这四项措施来对审计工作加以改善，从而提升专项资金审计的质量与效率，推动审计高质量发展。
（文 / 孟秋佚）
（作者简介：孟秋佚，南京审计大学，硕士研究生。研究方向：政府审计）
参考文献
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