摘 要：随着世界经济一体化的发展，大型企业选择跨国经营是企业发展、扩张到一定阶段，参与国际竞争、谋求利益的一种方式，也是企业发展的趋势和诉求。由于海外市场环境复杂，跨国经营企业最大的风险就是战略风险。现代内部审计应该站在管理的视角上，将审计扩展到公司战略管理的高度，发展增值性内部审计，对企业跨国经营从战略的分析、战略的选择到战略的实施和控制整个战略管理阶段进行审计。本文通过分析亚马逊在中国跨国经营失败的案例，提出战略跟踪审计方法，分析企业跨国经营战略审计的重要性并给出如何更好发挥战略审计的建议。
关键词：跨国经营；战略跟踪审计；亚马逊
一、研究方法
（一）方法选择
根据本研究的主题具有典型性，本文采用单案例研究方法，追踪唯一研究对象在不同时间点的发展和变化。采取单案例研究方法可以系统地追踪企业的各个发展阶段，同当时时点上所处的内外部环境相互联系，贯穿整个企业的发展过程和战略变迁，有利于对案例公司做到较为深入的了解和掌握，可以提高案例研究的效度。
本研究基于二手资料，从企业年报、企业网站、新闻报道以及相关文献研究中获取数据资料，对相关问题进行探讨，整理、归纳和总结研究成果，提出企业跨国经营战略审计方法。
（二）案例选取
本研究选择案例的标准：一是该企业在本国发展良好且成立时间较长，发展稳定，在国际市场上具备较强的市场竞争力。二是该企业能满足跨国经营的特点，一定程度上能够代表跨国经营企业。三是该企业在异地的发展阶段较为完整，已经有了成熟的发展。四是该企业具备较为独特的企业文化和采取风格鲜明的战略决策。根据该案例选择标准，本研究选取亚马逊集团（以下简称亚马逊）作为案例研究对象。
二、案例描述
（一）案例简介
亚马逊公司是一家1995年成立于美国华盛顿州西雅图的网络电子商务公司。在全球的扩张发展迅速，在全球市场上具备很强的竞争力，与多国本土电商进行竞争，征服了国际多个市场。于2004年收购卓越网的方式进入中国，但面临各种各样的问题和多变的市场环境，于2019年停止了为国内的第三方卖家服务。虽然在中国市场表现不佳，但亚马逊的整体经营状况优秀，从2019年第一季的年报来看，亚马逊股价累积涨幅超过20%，根据该公司2018年的年报显示，亚马逊在2018年营业收入年增31％至2 328.87亿美元，净利润年增232％至100.73亿美元。亚马逊在中国的失败主要原因是亚马逊在战略分析和选择阶段没有选择适应中国市场环境的在华经营战略，以及没有根据市场变化及时改变战略。
（二）失败原因分析
1.没有制定适合中国市场的战略。亚马逊进入中国市场的15年间，在最初的书籍、母婴用品、鞋包类商品上具有独特的优势，书的优势是来自卓越网，母婴用品类商品的优势来自海外进口品牌等。但这些市场的前期优势都被浪费了。比如，如今国内的阿里巴巴和京东在每个细分市场都有平台，而亚马逊只有Kindle有较高的知名度。在这15年中亚马逊中国经历了四位CEO，其中包括两位没有中国生活背景的外国人，无论是从亚马逊中国的网站页面设计还是下单流程等都不适应中国市场。但亚马逊因为在北美、欧洲、日本成功的经验，让亚马逊觉得自己在中国的战略无需更改，直到他们发现有必要制定差异化战略时已为时过晚。因此本文认为在战略分析和选择阶段需要重点进行战略审计。
2.没有根据市场环境动态化的更新战略。亚马逊的创始人杰夫·贝佐斯信奉的经营战略理念是“需要将战略建立在不变的事物上”，但在中国的互联网行业中，拥抱变化才是主流。亚马逊通过收购卓越网进入中国后，采用的战略和政策均是温和且长期的，花了7年时间才将卓越网改名为亚马逊中国，收购完成一年多之后，开始启用亚马逊的数据库系统替代卓越网以前的系统，这一替换过程历经3年时间，这3年的时间虽然使得亚马逊中国的IT系统成为行业最为领先的系统。但也给了其他互联网行业发展的时间。持续大规模的投入，遵循其创始人的经营理念：不考核短期收入与盈利，做自己认为对的事。在亚马逊的经营理念中，亚马逊进入中国是一场马拉松。但市场是瞬息万变的，正是亚马逊不够激进的战略，给了本土互联网行业、电商平台喘息和发展的机会。因此，本文认为在战略实施阶段需要重点进行战略审计。
三、案例发现
（一）战略制定阶段战略审计
在企业跨国经营的战略制定阶段，可以从以制定战略的依据入手，审查所制定战略的合理性。可以审查制定战略依据的经济政策的有效性，审查内外部资料、各种市场信息的真实性，审查公司战略的制定是否在企业对跨国经营的目标、准备进入的市场环境、内外部资源等有全面真实的认识的基础上，企业跨国经营战略审计的环境分析要全面，审查企业是否考虑到供需双方，竞争对手或者同盟，审查对外部环境的分析是否细分到政治环境、技术环境以及文化环境，对于进行跨国经营的企业来说，审计应该多关注对政治环境、文化环境的分析是否深入，战略是否能够满足实现本土化的需求。
（二）战略实施阶段战略审计
首先，不同发展阶段的不同审计重点，审计企业跨国经营面对更加激烈的市场竞争是否采取更有效的竞争战略，审查在企业的成熟阶段是否及时将企业的投入重心从市场开发资金等前期投入转向市场细分，审查企业跨国经营的经济指标表现不佳时，是否将资源集中在最具有盈利能力和市场优势的细分市场上，是否考虑初始战略的转变、计划执行新的战略。其次，就是审查职能部门是否将企业的战略转化成具体可实施的路径，审查是否存在资源分配与工作不匹配的现象，审查职能部门在为纠正战略实施过程中对发现的错误的纠正程序是否恰当，审查各个职能部门的财务指标与企业的战略规划是否一致等。
四、研究总结
（一）提出企业跨国经营战略审计方法
跨国经营战略跟踪审计将重点放在企业的战略制定阶段和战略实施阶段。通过动态性的审计过程实现审计目标。
（二）提出提高战略审计能力的建议
1.将战略审计工作分散至日常审计工作中。目前大部分企业内部审计工作仅仅在操作层面发挥作用，在制定战略、实施战略的程序中不会考虑到内部审计部门的参与，内部审计人员可以考虑将战略审计工作分散至日常的审计工作中。企业层面的战略是要分解到职能部门才能发挥作用，那么内部审计人员需要多多留心，经过一段周期，将涉及战略审计的内容汇总，向决策层汇报。将战略审计工作分散到日常工作中能降低工作阻力，提高决策层对内部审计工作的重视。
2.增强内部审计人员职业素养。内部审计人员务必提高自身能力，增强职业素养。首先，为了战略审计能发挥作用，时刻保持敏感性是工作所需要的。即便一家企业有十分完美的监督程序，但董事会仍然有可能在战略持续成功的情况下松懈、麻痹，因此开展战略审计的内部审计人员需要随时保持警惕才能发挥出战略审计的事前审计作用。
3.鼓励内部审计在方法论上的创新。在企业内部审计领域，审计的深度和广度都有很大的空间发展，特别是对于管理审计的涉足甚少，例如营销审计、战略审计等。即便是在重视内部审计的企业中，也会偏重于对于审计技术的投入，将计算机技术、应用统计技术与内部审计相结合，开展IT审计，但对于方法论的创新投入不足。审计技术的创新与发展只能体现在部分审计成果中，内部审计方法论的完善与发展，才能使内部审计迸发出新的活力，从企业治理层面提高企业的经营能力、盈利能力和抗风险能力。（文 / 成天缘）
（作者简介：成天缘，南京审计大学，本科，研究方向：管理审计、战略审计。）
参考文献
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