——以政策跟踪审计为例
摘 要：在政策跟踪审计过程中，审计人员扮演着十分重要的角色。他们的工作效率往往决定了审计实施的推进速度并影响审计质量。所以，探究何种因素对审计人员在审计工作中的效率与质量有显著影响就成为审计研究的重要问题之一。在通过国内外专业学者的不断研究后，可以大致将影响审计人员工作效率与质量的因素归结压力因素与激励因素两大类。探究这两大类因素是如何对审计师造成影响，影响程度如何，以及如何正确利用双重因素借以提高审计师的工作热情，保证审计效率，提升审计质量，是本文的主要研究目的，对于提升我国审计人员的职业水平也具有十分重要的意义。
关键词：审计效率；压力因素；激励因素；政策跟踪审计
一、绪论
审计是指审计人员在独立的环境下根据审计标准与自身经验，判断特定事项与既定标准之间相符合程度的过程。近年来，探究何种因素对审计人员在审计工作中的效率与质量有显著影响就成为审计研究的重要问题之一。在通过国内外专业学者的不断研究后，可以大致将影响审计人员工作效率与质量的因素归结为两大类。第一类是由责任要求，时间紧迫程度，职业规范标准等外界压迫组成的压力因素。第二类则是由工资薪酬，绩效奖励，成长发展等内在鼓励组成的激励因素。这两大类因素从正面和侧面都不同程度地对审计工作人员造成影响。为了探究这两大类因素是如何对审计师造成影响，影响程度如何，以及如何正确利用双重因素借以提高审计师的工作热情，保证审计效率，提升审计质量，是本文的主要研究目的，对于提升我国审计人员的职业水平也具有十分重要的意义。
二、合理利用压力与激励因素
政策跟踪审计在专项实行的过程中应进一步强化对于审计人员的风险责任认定，与此同时，定期开展相关的审计人员培训，加强风险责任意识，避免受到被审计单位负向激励的影响，增强审计独立性。最终使审计工作人员在压力和激励因素的双重影响下，仍能在审计判断中保持较高的谨慎性，对待职业工作的态度始终保持在积极层面。想要达成这个目标，就需要根据特定环境设立相应的责任与激励机制，对审计人员造成潜移默化的影响。所以在下文中将着重分析如何在审计工作中合理的利用压力与激励的双因素影响。
（一）合理利用压力因素影响
不可否认的是压力因素是一个双刃剑，消极的压力会给审计工作带来更多的不确定性，也不利于审计人员的自我价值实现。但另一方面，积极的压力环境会给予审计人员工作的热情，提升他们的积极性。所以，当分析如何合理运用压力因素时应当辩证的看待。
在大部分政策跟踪审计的过程中，审计的涵盖面较广，设计文件及政策执行中的消耗资源较多。所以，经常需要在审计过程中重新执行诸多内部程序，检验核查相关数据。因此，审计人员应该合理的选取审计目标适当简化审计步骤，为繁杂的工作打下基础。也就是说，审计师在选择审计途径方法与被审计项目时，应考虑其是否具有值得花费相应开展审计工作的必要资源，例如，被审计项目的重要性，时间预算和审计人员专业能力。如果审计人员的时间不足，审计资源有限，很可能会违反审计准则的要求放松审计核查，或是无法及时完成工作，进行不正确的审计操作，从而最终损害审计质量。因此，审计人员在确定审计项目与审计方法时应注意环境与自身的条件，避免过重的压力负担。
但适度的压力无疑会对审计工作有益。合理利用压力因素首先需要适当提升工作的难度。相对而言，审计工作越复杂，相关审计人员就越需要对工作深入调查研究。在如何完成任务以及审计工作的最终成果诸多方面都存在不确定性时。复杂的工作会使员工的认知能力超负荷，从而产生压力感。但作为一种具有挑战性的压力，工作复杂性带来了精神上的挑战，刺激了员工采取自发性的行为来改变现状。其次，需要设立时间限制。时间限制的设立会伴随着紧迫感的到来。在面对工作时，审计人员因为时间的限制将会不得不提升效率来完成工作，从而达到促进审计效率提升的目的。但时间限制的设立需要综合多项因素，例如审计的复杂程度，工作量的大小与审计人员的专业知识，最终设立在不影响审计质量的前提下，最大化的提升工作质量。最后，监督考核机制也是必不可少的。政策跟踪审计的工作是鉴证监督与评价政策实行过程及效果，但另一方面审计工作也可以被评价与考核。通过专业化的考核过程与考核指标来评价审计人员的工作绩效，并根据结果树立榜样，制定惩罚与激励措施，给予审计人员工作压力，最终以达到鞭策被考核者，提升审计工作的强度与方向的目的。
（二）合理利用激励因素影响
跟压力因素相同，激励因素如果过度使用也会使审计人员产生倦怠的情绪，沉浸在美好的物质条件中忽视工作。员工应该做的是在每个岗位上都能干好工作。组织负责人和人事部门的责任是提供平等的条件，必要的培训和可能的支持。首先，该目标应得到绝大多数成员的认可。只有认识到目标，成员才能在自己的行为中很好地体现组织目标。第二，目标应该是适当的挑战，但目标不应太遥远。它必须在可接受的范围内。第三，目标应该是具体且可操作的，也就是说，应该让每个员工清楚地了解目标，让每个员工知道他们应该在目标下做什么。第四，及时总结目标的进度可以使成员及时了解所取得的成就和差距，以便他们可以迅速做出正确的调整，这有利于最终实现目标。
三、结束语
总而言之，在日常的审计工作中，想要提升审计人员的工作效率需要综合考虑压力因素与激励因素的作用。从正向影响来说，组织部门需要了解职工的需求，制定合适的监督考核机制，根据结果奖励审计人员所需要的精神及物质，相应的对不合格的行为做出惩罚。不仅如此，还需要制造有压力的工作环境，使审计人员时刻保持对工作的警惕性提升工作积极性，合理高效审计最终为成功政策的执行增砖添瓦。但另一方面也要时刻注意压力与激励因素的负面性，不论是过度的压力环境可能会对审计人员造成负担，损害他们的生理状况与精神状况，抑或是过度的激励使审计人员一旦有了成果就沾沾自喜；产生倦怠情绪，消极对待工作等都需要采取措施及时避免这种情况的发生。（文 / 曹鼎）
（作者简介：曹鼎，南京审计大学，硕士研究生，研究方向：政策跟踪审计。）
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