——以A公司为例
摘 要：《企业内部控制基本规范》颁布以来，公司内部控制体系的重要性日渐凸显。一旦内部控制失效，企业的市场竞争力与自身发展都会受到影响。本文以“A公司事件”为例，对公司内部控制失效的原因进行分析，并提出了一些对策建议。
关键词：内部控制；A公司；风险
一、导言
（一）研究背景与意义
2008年，《企业内部控制基本规范》与内部控制配套指引对公司内部控制体系的建立提出要求，公司应对内控的设计有效性、执行一贯性进行自我评价，作出披露。企业的内部控制与风险管理联系紧密，贯穿公司的业务流程与组织结构。在科学设计和充分执行的情况下，内部控制能够为企业顺利地达成经营目标提供坚实的基础。
（二）研究方法与思路
本文运用了理论研究和案例分析相结合的研究方法，包括文献研究法、理论分析法以及案例分析法。
首先，本文阐述了内部控制相关理论。然后，介绍A公司基本情况。接着，以COSO五要素为基础，分析其内部控制的缺陷。最后，提出相应的改善对策建议。
二、相关理论分析
（一）内部控制定义
内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报吿的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。
（二）内部控制要素
在COSO报告的基础上，内部控制被分为了五个要素：
1.控制环境。内部环境可以细化为治理结构、发展战略、人力资源政策、社会责任与企业文化五个方面，股东大会、董事会、监事会应当履行自身责任，保障企业的日常运营。
2.风险评估。管理层应设立确切的战略目标，识别企业的内部风险与外部风险。企业应该对识别出来的风险进行分析、排序、应对，综合运用多种风险应对策略。
3.控制活动。控制活动包括了预防性控制与发现性控制、手工控制与自动控制。在预防性控制中，企业应当重视不相容岗位的划分与重大风险预警机制的建立。
4.信息与沟通。在企业运行的过程中，来自内外部的信息会以一定的格式和时间进行确认与传播，形成企业内部的信息流。企业应当保证内部自上而下和自下而上两种方向的沟通畅通，并且保证企业内外部的信息交互顺畅，同时建立反舞弊制度。
5.监督。在内部监督的运作流程中，企业应当明确内部控制缺陷的认定标准，定期对内控的有效性进行评价，出具相关报告。
三、内部控制失效的案例分析
（一）A公司简介
A公司集团股份有限公司（简称“A公司”）于2006年9月在深交所上市，属于农业企业，主要产品为海产品，位于北纬39度，在我国多地建有6座水产加工基地，年总加工能力超过2万吨。
（二）A公司事件简介
2014年10月，因为突遭冷水团，100多万亩即将收获的虾夷扇贝绝收。A公司宣布，预计亏损8亿元。2018年1月，A公司在年末存货盘点的过程中发现，部分海域的虾夷扇贝存货异常，2017年公司预计净利润亏损6.29亿元，引发了市场的热议。2019年11月，A公司发布公告，公司的扇贝发生了绝收。
四、A公司内部控制失效分析
（一）控制环境方面存在严重问题
首先，A公司的文化建设存在漏洞，员工中存在侵占公司资产的行为，A公司没有培养员工积极向上的价值观与社会责任感，没有在企业中进行法制教育，没有增强员工的法制观念。同时，扇贝的“逃离”与员工缺乏养殖经验是分不开的，企业在聘用员工时，没有进行严格的培训与继续教育。
（二）风险评估方面存在严重问题
自上市之后，A公司就处于迅速扩张的模式。2007至2011年间，底播面积扩张了100万亩。A公司作为一家农业企业，养殖扇贝投入大，回收期长，盲目扩张减少企业的现金流，进行流动性较强的借款筹资风险较高。A公司属于家族式企业，扇贝采购的业务由董事长的弟弟负责，产品的质量有缺陷，公司却没有对这种风险进行识别应对。公司高管变动频繁，一些重要岗位的人才离职，印证了A公司的内部状况正在恶化。企业内部风险识别和预警能力较低，无法保证风险应对机制的有效性。
（三）控制活动方面存在严重问题
A公司的公司治理较为混乱。业务员与个体苗户串通，私自减少扇贝苗的播种，扇贝播种过程缺少监控。同时，A公司的24小时连续检测的系统，在冷水团的来袭下显得不堪一击，这表明了A公司的预防性控制存在着很大的问题。公司规定运营过程中采购与记录由不同的人员担任，但是实际采购人员的权力较大，职责分离没有真正实现。
（四）信息与沟通方面存在严重问题
A公司扇贝死亡的原因都被A公司归结为一些客观因素，而没有从公司本身的内控制度发现原因，以至于公司内部矛盾不断升级。在公告的几个月前，A公司按照规定对存货进行了检测，但并未披露扇贝有任何问题，突然宣告扇贝死亡，真实性不免引起大众的怀疑。A公司突然爆雷的事件不止一次发生，表明企业与利益相关方间的沟通不畅。
（五）监督方面存在严重问题
A公司没有在内部控制报告中披露自身的内控缺陷，内审部门的监督作用没有完全发挥，内部控制缺陷的认定标准形同虚设，内控报告无法反馈公司的内部控制有效性和一致性。
五、改善A公司内部控制的建议
（一）优化公司内部控制环境
A公司是一家家族式企业，企业应当对公司的股权结构进行调整，降低股权的集中性，提升决策的公开性与科学性。A公司应当为员工提供一个稳定、有前景的工作环境，减少人才流失，健全员工的培养机制。同时，在企业中推行诚信文化，改善企业的风气。企业可以在恢复一定的企业声誉后与高校合作建设培训基地，为企业提供新鲜的血液。A公司应当主动承担社会责任，健全职工福利体系，保证会计信息不失真，对每期信息披露负责，优化捕捞方式，加强对捕捞海域的保护。
（二）建立健全风险评估机制
A公司建立海洋牧场研究中心以应对海洋生物资产带来的风险，是企业适用性较高的、提升风险控制能力的手段，但A公司应当将已经通过的方案与文件一一落实，并且建立一个更加完善全面的风险评估机制。企业可以直接引进了解所处行业、具有风险管理经验的人才，记录问题，为以后的风险预测与防范积累经验。
（三）提高控制活动的有效性
企业的“每月调查”应当进一步落实，可以把“每月调查”“24小时不间断检测”的执行过程与成果通过直播等新兴方式传递给公众，邀请公众亲身体验并检查。
企业应当严格执行预算，对资产严格监管，降低内部员工以公谋私的可能性，完善绩效评价与员工奖惩制度，不把员工的销售额作为唯一的奖惩标准。
（四）构建及时的信息沟通机制
A公司应当尽早认识风险，及时对社会公众进行信息披露，不隐瞒企业在进行定期测试时发现的问题，不推卸自身应当承担的责任。内部应当加强各个部门之间的沟通，改进企业内部信息系统，完善惩罚制度和预防机制。
（五）完善监督机制
企业应该完善内部规章，使熟悉企业基本情况的人员任职内部审计部门，加强监督功能，防止内部审计流于形式。在内部监督时，企业应当保证内部控制自我评价报告的真实性和全面性。如果A公司暂时无法提高内部监督水平，可以依靠外部监督的力量，邀请会计师事务所和新闻舆论机构，增强公众的信任度。
（作者简介：高天和，南京审计大学政府审计学院审计专业硕士研究生，研究方向：内部审计。）
参考文献
[1]胡鹏林. 基于《企业内部控制基本规范》的A公司内控环境问题研究[D].北京交通大学,2019.
[2]马正凯.《企业内部控制基本规范》解读[J].财会通讯(综合版),2008(10):80-82.
[3]付钰玮,朱家铭,王琳,李雅清.生物资产公允价值计量及信息披露[J].现代商业,2019(13):179-180.
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