摘 要：随着信息社会的不断演进，经济业务日益复杂，也给审计工作带来挑战。区块链技术作为一种分布式账本技术，其去中心化、防篡改、可追溯性等特点很好的契合了审计工作的需求。本文通过对区块链技术的特征及在预算执行审计中的应用优势的分析，构建了区块链技术在预算执行审计中的技术框架及应用框架，并分析了在预算执行审计准备阶段、实施阶段和报告阶段的具体应用，拟对国家审计的技术发展提供借鉴意义。
关键词：区块链技术；预算执行审计；国家审计
一、引言
随着信息技术的发展，包括财政预算执行审计在内的国家审计的范围不断拓展，有限的审计资源难以实现审计全覆盖的目标，国家审计亟须与时代发展相匹配的新工具、新技术来协助其更好地开展工作。
区块链技术作为一项全新科技技术，对社会产业化变革有积极作用，要视其为核心技术自主创新的重要突破口。区块链技术具有的去中心化、防篡改、可追溯性等特征，对提高预算执行审计效率效果、实现审计目标等方面有重要推动作用。
二、区块链技术应用于预算执行审计的可行性分析
（一）区块链技术特征
1.去中心化。区块链技术是通过数据分布式存储，全网的各节点都拥有相同的数据权利和义务，并可以共享和维护网络中所有数据信息。链中各节点之间均共同执行基于密码算法实现的同一规则，且各节点上数据更新须同时得到链上其他节点的认可，因此无须中心化的管理结构背书。
2.防篡改性。区块链网络中的所有信息均经过验证后被永久储存，难以更改。只有同时获得网络中超过半数以上节点的支持才能对数据信息进行修改，单个或多个节点的修改是无效的，赋予了区块链极高的数据稳定性、可靠性。
3.可追溯性。区块链本身是一个块链式数据结构，利用时间戳技术对交易事项进行全程跟踪和记录。链上所有信息均按照时间顺序排列，这就赋予了区块链的可追溯性，一旦哪个环节发生问题，就可以按照时间节点向前进行追溯，确保数据信息的安全。
4.开放透明性。区块链中所有的数据信息都是开放透明的，除了涉及各方的机密信息。利用对外公开发布信息的数据接口，任何人都可随时查询系统中的数据信息，因此区块链系统具有高度透明性。
（二）区块链技术应用于预算执行审计的优势
区块链技术具有的分布式、防篡改、可追溯等的特性完美契合了预算执行审计中对数据信息真实性、完整性、可靠性的质量要求，及对审计机关和人员独立性、客观性和保密性的工作要求。因此将区块链技术应用于预算执行审计工作中，可发挥其天然优势。
1.去中心的分布式账本技术可实时提供真实可靠的原始审计数据。区块链本质上是一个具有时间序列的链式结构分布式账本，由加密数据块相互连接而成；每个数据块中的信息都被加盖时间戳并按时间顺序进行排序，数据的更新修改也会被实时记录并留下时间痕迹，确保了数据的真实、完整和可追溯性。
2.信息可追溯的时间戳机制提高了审计数据的溯源性，降低了审计风险。区块链上每个区块中存储的数据信息都加盖唯一的时间戳并有固定的时间序列，增加了修改数据的难度，审计人员通过时间信息即可获取所需信息，实现数据的可追溯性，极大降低了审计风险。另外，区块链系统会自动记录每笔交易的时间、金额等信息，并及时上传至被审计单位的财务系统，确保了入账的及时准确性。
3.防篡改的网络共识机制保障了审计数据的安全性。共识机制的目标就是使所有可信节点保持一致的评判，各节点只需相信预先设定好的交易协议，不受第三方的影响，保证了区块链的“自信任化”特点。由于网络中的每笔交易信息都是经过全网各节点认证的，所以若想篡改数据信息，需对网络中超过半数以上的节点发起攻击，成本过高，因此该机制有效保障了数据信息的安全性，保证了审计证据的质量。
4.可编程的智能合约实现实时审计，提高了审计效率。具有编程功能的智能合约本质上是一种经过多方认定的计算机程序代码，根据具体的实际需求设置不同的执行程序。利用智能合约的可编程性，可提前将审计准则、相关法律法规等以代码形式定义，可实现数据的自动采集、传输与储存，实时对发生的交易信息进行审计处理，减少不必要的周转环节，提高了审计效率。
三、区块链技术在预算执行审计中的具体应用
（一）基于区块链技术的预算执行审计技术框架
基于区块链技术构建财政预算执行审计区块链的技术框架分为，由数据层、网络层、共识层、合约层组成的底层技术和解决实际问题的应用层。首先，数据层的联盟链上各个节点的数据和交易信息通过哈希算法和Merlke树数据结构形成一个带有时间戳的数据区块链，之后通过网络层的数据验证机制确保数据交易的真实性并进行有效记录和传输，在共识层各节点达成一致协议，共同遵守，维护系统的有效运行。接着在合约层按照《预算法》《国家审计准则》以及审计行业相关规章制度和预算执行审计计划等的要求设置智能合约，保障数据和交易的合规性和合法性，并对预算执行情况进行实时的监督。应用层则是解决实际应用的问题，在此联盟链中将审计流程中的各个系统与区块链进行连接，实现区块链技术的最终应用功能。
（二）基于区块链技术的预算执行审计应用框架
如图1所示，基于区块链技术的预算执行审计的应用框架主要包括数据采集系统、审计分析系统、审计报告系统和审计访问系统。预算执行审计数据采集系统主要通过数据层与网络层实现实时采集被审计单位的相关数据信息，并通过共识层得到其他节点的验证。审计分析系统主要对采集来的数据进行系统整理，并通过智能合约自动运行，针对异常信息通过预警机制发出预警信号。审计报告系统主要将经验证的所有数据信息及审计分析过程和结果存储进数据中心，并按照不同需求对象出具不同的审计报告。审计访问系统则采用了公钥与私钥授权的机制，不同的单位或个体经过授权即可在计算机端或移动端进入区块链平台进行访问，查看相应的审计报告。
（三）基于区块链技术的预算执行审计流程
1.审计准备阶段。首先采集各被审计单位的所有数据信息包括以前年度预算收支情况、资产情况等，进行预处理后存储至区块链平台中。随后在对被审计单位具体情况进行初步了解后，拟定预算执行审计工作计划包括对预算的编制、执行和决算的审计流程。接着通过编程将相关法律法规、审计准则以及预算执行计划等形成智能合约并自动运行。最后构建分布式审计网络，参加本年度预算执行审计工作的所有部门构成网络中的各节点。
2.审计实施阶段。该阶段主要完成分布式网络中各个节点对数据信息进行互相验证、分析和储存的目的。当被审计单位交易一发生，交易信息即刻在全网进行广播并由网络中各节点进行验证核实，经过检验的数据信息将会被存储至网络的各节点中并加盖时间戳，以哈希树的形式保证了数据的真实可追溯，最后由智能合约进行比较分析，若不符合既定规则，则会触碰预警机制。该阶段的所有数据信息都会被完整记录并形成审计工作底稿，对异常事项与被审计单位进行沟通核实，并督促其及时整改，实时跟踪整改情况。
3.审计报告阶段。该阶段主要将收集到的审计证据进行分类整理，并针对部分经济业务与被审计单位进行沟通确认，达成共识，形成初始审计报告。报告初稿在网络中直接传输至机关领导，经过复核后，根据不同审计主体和审计需求，形成最终的多样化报告。最后通过应用公钥私钥访问机制，使得具有不同权限的单位及个人查看不同的审计报告，满足不同群体的需求。值得一提的是，在此阶段利用区块链的默克尔树机制可代替审计人员完成一些机械式工作，审计人员将更多精力用于审计分析及评价等方面，有利于提高审计效率和质量。
四、区块链技术应用于预算执行审计的机遇与问题
（一）区块链技术应用于预算执行审计的机遇
基于区块链技术的预算执行审计，在审计内容上实现了对所有财政收支情况等事项的全覆盖审计，克服了审计资源有限的局限性。在审计形式上通过可编程的智能合约实现了预算计划的自动执行，提高了审计工作的独立性和可靠性，同时实现了事前预防、事中跟踪和事后监督的全方位审计，在提高审计效率的同时，也降低了审计风险。在审计结果利用方面，具有更高的时效性，区块链网络中各节点之间信息互通，审计机关与财政部门及其他相关部门之间实现了上下联动，针对审计中发现的问题可及时得到整改并实时监督，使得审计结果得到有效应用。
（二）区块链技术应用于预算执行审计的问题
1.技术安全性不足。尽管区块链有时间戳、非对称加密算法等技术保障数据信息安全，但区块链技术在安全性方面依旧存在威胁。例如，智能合约作为区块链技术实践应用中的应用层，由于其链上分布众多去中心的节点并同步升级管理，使得很难通过升级的方法去弥补出现的漏洞或问题。若计算机病毒入侵有瑕疵的智能合约，恶意篡改合约执行规则，将会面临严重的区块链风险造成巨大损失；另外，加密算法也存在被破解的风险。因此，在今后的发展中，研究人员应加大对区块链技术的深入研究。
2.制度体系不够完善。现有理论认为，技术创新是产业发展的内在动力，而制度创新在确保和支持新技术在产业演进的各个阶段的推广和扩散方面发挥着重要作用。目前，我国现存的审计制度体系尚未能应对数字技术的迅速变革，缺乏相关制度标准体系去规范区块链技术下的审计活动，不仅难以规范审计工作，还带来一定的审计风险。因此相关部门要加强审计制度体系的完善，使得新技术的应用更好地助力审计事业的发展。
3.审计人员专业能力不足。新技术的出现提高了对审计人员综合素质的要求。随着区块链审计模式的推广，对具有数字技能高层次审计人才的需求也加大，而现有审计人员的专业胜任能力还停留在传统审计模式标准下，难以完全理解区块链技术并应用在审计工作中。因此要扩充审计人才的培养内容，提高审计人员的数字技能。
五、结束语
当前，区块链技术在全球范围内备受瞩目，在各行各业中的应用范围也逐渐扩大，也为审计事业的发展提供了技术支持。本文将区块链技术应用于财政预算执行审计中，可对预算执行审计工作的全过程产生积极影响，大大提高了审计效率，保证了审计质量，增强了审计效果。由于区块链技术尚处于发展阶段，其在审计领域中的应用还存在一定局限性，如技术安全没有得到保障、相关制度体系不健全、审计人才匮乏等问题，因此要对区块链技术抱有积极谨慎的态度。要积极探索区块链技术在审计领域的理论研究和实践探究，建立健全相关制度标准，扩大应用范围，有利于推动我国信息化建设。（文 / 郑伶俐）
（作者单位：南京审计大学）
参考文献
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