摘 要：财务管理是一个企业的核心竞争力，企业的财务活动与其生产经营活动息息相关，不管是生产经营中的筹措资金，还是进行各种投资活动、利润分配等都可能产生风险。同时，随着国际政治、经济环境的不断变换，跨国公司面临的财务风险程度也在不断加强，而资金集中的规模和范围不断地扩大，公司的财务风险也随之集中甚至放大，客观上加大了集团对财务风险管控的要求和管控难度。对跨国公司面临的财务风险进行分析并进行相关的控制研究就成了维持企业核心竞争力的不二选择。本文对财务风险的相关成因、财务风险的相关研究、国际经济环境以及错弊审计的相关文献进行汇总分析，目的是探究错弊审计如何对跨国公司财务风险产生影响。
关键词：财务风险；错弊审计
一、引言
跨国公司作为企业中体量较为庞大的一种，在国家间的贸易竞争和文化宣传中起到了至关重要的作用，在全球化的当下成为重要的国际力量。但是，在国际关系风云诡谲、变幻莫测的今天，带有较为强烈国家色彩的跨国公司遭遇各种风险的可能性也大大提高。在当今国际大环境及经济情况的影响下，如何对跨国公司的财务风险进行控制成为保证跨国公司存续的重点。研究错弊审计如何影响跨国公司的财务风险可以完善财务风险控制的相关研究，为跨国公司降低财务风险提供理论参考。
二、文献综述
（一）跨国公司财务风险
由文献梳理看出，对于公司财务风险及其对应的控制方法的探索已经有了相当规模的深入研究。根据跨国投资理论，影响外国投资行为的因素分为硬条件和软条件两类：一国的物理基础因素属于硬条件，制度基础因素则是软条件，而影响国际商业活动的核心决定因素是制度基础因素。Choietal认为财务会计是一个国家市场制度中基础建设的一部分。Ports and Rey认为在外国市场中，信息的缺乏这一要素比投资机会多样化的重要性更高。在东道国和外国投资者之间的信息不对称会阻碍外国投资行为，同时增加对已经投资的外国资本财务风险的可能性。刘禹妍认为一带一路沿线国家经济和基础建设发展差距较大，电子以及通信技术发展也不平衡，跨国企业内部难以统一进行财务处理，不同国家税制结构也不同，多套税收制度更易产生财务风险。吴茹月则对跨国公司并购中发生的财务风险进行了狭义以及广义的定义，她认为狭义的并购财务风险即是优势企业使用财务杠杆而造成的不确定性，广义上的并购风险是指企业由于各种并购活动涉及的财务活动导致的财务成果不确定性和企业财务状况恶化。郑磊和陈克政认为在东道国制度环境较差、法律保护缺失的情况下，跨国公司会更倾向于使用腐败的手段以便进入市场。这也会导致跨国公司所面临的财务风险增加。袁琳指出不同的企业战略需要适配相应的财务资源控制模式，信息不对称和过度分权的情况会加大企业业务所带来的财务风险。童顺新认为跨国公司的不同资本结构决定了管理层的投资与融资决策，对跨国公司企业价值产生影响。
企业内部产生财务风险的一般原因有以下几点：（1）企业内部财务管理制度不完善、财务关系不明晰是企业内部产生财务风险的重要原因之一。若一企业未能对财务收支进行有效的管理，那么必然会加大企业内部财务风险的产生的可能性。（2）企业内部人员风险意识淡薄。财务风险伴随着财务活动的进行而产生，若是企业财务人员未能意识到财务风险是客观存在的话，就会使企业内部出现财务风险的可能性增高。（3）企业财务决策缺乏科学性也是导致企业内部产生财务风险的重要原因之一。不科学的财务决策会导致企业财务情况超出预期从而难以进行控制进而影响内部财务风险的产生。
跨国公司外部产生财务风险产生的原因，学界一般认为的有以下几种：（1）投资国风险因素。投资国作为企业来源国，采取的国际政策对企业经营环境产生重要影响，投资国自身可能造成的企业经营风险主要有双边协定签订过早、签订不完全、对话平台不健全及争议解决效率低这四类。（2）东道国风险因素。东道国作为企业的主要运营环境及收税主体，对跨国公司产生直接风险影响。（3）企业自身风险因素。跨行业跨国并购可以实现多元化经营，对分散风险有一定作用，但不适当的多元化战略容易形成过度扩张和盲目多元化，造成主业不突出，企业竞争力严重削弱，管理不力，经营陷入困境。（4）国际经济因素。如汇率变动、东道国经济制度、会计准则的改变等。（5）国际政治环境因素。
（二）错弊审计
在错弊审计的有关文献中，错弊一般是指会计错弊。在对会计错弊的定义方面，廖赖艳认为，会计错弊是指会计处理中的错误处理，包括会计凭证、会计账簿和财务报表，会计相关会计项目中发生的各种差错，包括会计差错和会计舞弊两大类。会计差错一般是指会计人员或关联方在会计工作中，由于无意中错记、多记或漏记有关事项而造成的疏忽和差错。舞弊是指会计人员或关联方为了谋取自身或他人的利益，故意伪造会计凭证、会计账簿和会计报表。错弊产生的原因包含客观和主观两个方面。客观方面包括不完善的内部管理制度以及过于宽松的外部市场环境。主观原因则包括了会计人员缺乏职业胜任的能力以及部分会计人员缺少职业道德，容易受到他人的蛊惑或者利益驱使。
三、错弊审计如何影响跨国公司财务风险
一般来说，跨国公司在财务管理中的风险控制战略有以下四种：风险减少、风险转移、风险回避和风险自留。错弊审计这一审计领域较为贴合风险减少和风险回避这两种战略。风险减少的含义是指对跨国公司难以转移也不能放弃的财务风险，需要尽量控制风险所可能产生的损失，以降低风险发生的概率。错弊审计主要是对会计错弊进行的一种审计，错弊审计一方面对跨国公司母公司、各个子公司以及部门的会计人员所造成的主观会计错误进行审计，同时也审计了是否存在由于会计人员无意识造成的会计差错。风险回避具体来说就是由跨国公司自主评估财务风险，并对财务风险进行准确的辨别，预测可能发生的风险程度，并对引发风险的因素进行明确。跨国公司在进行财务管理活动时，如果希望风险得到有效的解决，那么一定需要对风险进行有效的回避。错弊审计在查错纠错的同时，也从侧面反映出了被审计项目发生财务风险可能性的高低，跨国公司的财务相关规章制度是否完善，执行是否到位。相关报告会使得管理层能够更加直观对财务风险进行评估，从而执行风险回避的策略。
四、错弊审计融入跨国公司财务风险控制体系中
（一）必要性
在跨国公司的战略执行、实施的一系列过程中，由于财务活动的项目种类繁多且分布的领域较为宽泛。部分部门或项目可能出现因为信息化建设程度较低而导致的相关会计信息、报表账目不够公开、透明的情况。在这种情况下，初期可能对整个战略执行的效果没有较大的影响，但是如果没有及时地进行相关的错弊审计，敦促部门或者项目整改，可能跨国公司战略执行的程度都会大打折扣，单位也会面临极大的审计风险。因为错弊审计在审计工作中起到了很大的作用。所以对于错弊的审计，是审计工作中不可或缺的重要部分。
（二）目前错弊审计融入跨国公司财务风险控制时可能面临的问题
1.错弊审计受重视程度较低是跨国公司内部审计背景下可能存在的问题。错弊审计作为审计工作的重要组成部分，已有较为成熟的审计工作方法和相关研究经验。但由于跨国公司的特殊性，其所涉及的专业范围较广、财务标准较多，对审计人员的其他相关专业素质的要求也很高，所以任务也较为繁重，这可能导致审计人员对跨国公司内部审计的态度较为消极，导致对于错弊审计重视程度不高。
2.错弊审计融入跨国公司财务风险控制时可能出现的问题还包括规定的复杂性削弱了错弊审计的效率。跨国公司相较于其他企业来说，投资主体较为复杂和新颖，更容易碰到新的投资项目，需要审计人员用新的眼光去看待。错弊审计作为一种较为传统的审计项目，其所处的环境较为陈旧，与跨国公司运营所处的大环境有较大的不同。如果审计人员仅凭借自己以往的经验，用陈旧的观念来对审计项目生搬硬套，则会导致审计工作不能与跨国公司战略执行要求相匹配，从而削弱错弊审计的效率。
（三）跨国公司错弊审计相关问题的解决方法
1.明确跨国公司错弊审计的工作重点，不同地区、不同项目有不同的审计侧重点。由于跨国公司的特殊性，其涉及的专业范围较广，同时需要保证公司战略的执行力度和落实水平。这要求我们明确该财务活动要审计的工作重点，以及错弊的相关审计风险点和审计资源需求的多少。
2.提高跨国公司内部审计的审计人才队伍建设，为了满足新时代、新环境下审计监督需求，必须提升相关的内部审计人才队伍建设，通过提高审计人员综合素质来强化审计实施效果。
3.加快诸如错弊审计等传统审计适应新环境下跨国公司投资项目等财务活动的过程，群策群力，减少方法和侧重点转变带来的负面影响，可通过完善跨国公司内部审计制度、加强财务系统的内外部监督及健全和完善企业内有关规章制度等方法来应对。 （文 / 郁圣为）
（作者简介：郁圣为，南京审计大学硕士研究生，研究方向：公共政策审计。）
参考文献
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[3]刘禹妍.“一带一路”背景下我国电子商务企业税收风险分析及应对[J].财务与会计,2020(10):52-54.
[4]吴茹月.企业跨国并购战略中的财务风险控制研究——基于中国移动并购巴基斯坦Paktel公司案例[J].财经问题研究,2013(S1):103-107.
[5]郑磊,陈克政.东道国腐败会阻碍外商直接投资流入吗？[J].财经问题研究,2017(10):102-109.
[6]袁琳.资金集中结算:制度完善与风险控制[J].会计研究,2005(09):57-62,96.
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