摘 要：随着金税四期的实施，我国税务系统将迎来“以数治税”的新阶段。金税四期使税务管理效率得到有效提升的同时，企业面临的税务风险也逐渐上升。本文首先介绍了金税工程的发展史和金税四期的特点；其次，分析了金税四期推行过程中企业可能存在的常见税务风险以及其产生的原因；最后，针对可能存在的税务风险向企业提出相关的应对措施。
关键词：金税四期；涉税风险；应对措施
一、引言
近年来，我国不断探索并深化税收征管改革，以现代科技手段为依托，进一步完善税收征管机制、提高税收监管质量。2021年3月，中国共产党中央委员会办公厅与中华人民共和国国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确新发展阶段将以建设“智慧税务”作为主要着力点。2022年9月，国家税务总局局长在第三届“一带一路”税收征管合作论坛上的发言表示：金税四期将于2022年年底基本开发完成。这意味着我国税收征管将进入“以数治税”的新时代。
与金税三期不同，金税四期有更强的数据挖掘、处理能力，因此企业的日常经营将面临更多由避税行为、业务操作不规范而带来的税务风险。在此关键转折点，企业结合金税四期相关特点，及时自查可能存在的税务风险并采取必要的措施积极应对具有重要意义。
二、金税四期的发展及特点
（一）金税工程的发展
金税工程是《国务院17号文件》中提出的十二个重要业务系统，即“十二金”工程之一。
1994年，国家税务总局首次使用计算机进行税收管理，推行了建设增值税防伪税控系统、增值税计算机稽核系统、税控收款机系统为子系统的金税一期工程，其重点是对发票相关违法行为进行约束，但因技术水平较低，增值税专用发票需要税务工作人员手工录入，所以仅在50余个试点单位推出，于1996年末基本停用。
1998年，在吸取金税一期经验的基础上，金税二期主要由增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统、发票协查信息管理子系统四大系统组成。目的在于加强对增值税两级稽查的日常监管，及时发现和查处有关增值税的违法行为。金税二期已在全国范围内开通了四大系统，初步构建了基础架构。
2012年10月，金税三期工程全面铺开，其目标是建立一个涵盖各个税种和各个环节的税务系统，并在此期间实现了国税与地税的合体。金税系统从依靠人工发展成为全网监控的信息化管理体系。金税三期的重点是在金税二期的基础上，对四大系统进一步升级优化，建立起一套有效的约束与监督评价体系，即“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”。
2020年11月，开始准备金税四期。金税四期的关键功能有全电发票、 视频指挥台、重大事项、重要日程。到2023年，基本建成无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控的新税务执法体系，这意味着执法方式从经验型执法跨越到科学准确执法，实现从“以票管税”向“以数治税”精准监管转变。
（二）金税四期的特征
1.纳入非税信息。金税四期不仅要掌握企业的税收信息，还借助各部委、人民银行和各商业银行的大数据，建立信息共享的平台，对企业的业务、人员、上下游企业等信息进行全方位的了解。
2.“互联网+税务”。金税四期的实施将进一步完善现代税务管理体系，实现“税费”全数据、全业务、全流程的“云化”，使办税更为智能、税务监管更为便捷，实现“以数治税”的转变。
3.动态监控。金税四期实行信用+风险动态监测，对纳税人进行信用风险分析，划分信用风险等级，并根据等级提供不同的税务服务。通过对纳税人税务风险的动态监控，实现对企业的事前预警、事中监控、事后应对，并将其处理结果纳入信用积分，实现信用管理和风险管理的良性互动。
4.一户式归集。利用大数据平台，将同一纳税人在不同时间、地区的涉税信息汇总，并且进行分类管理，确保纳税人信息的完整、连续性，这样做便于在全国范围内对纳税人进行统一管理。另外，为每一位纳税人设立“数字账户”，有利于对增值税进行管理。比如实时自动将发票相关信息汇总，对进项、销项发票进行用途核对，以方便企业管理发票。
三、金税四期背景下企业的涉税风险
结合金税四期的特点，企业面临的税务风险成因主要存在以下两类：微观层面，企业在金税四期实施之前存在的不合规涉税行为将被暴露。宏观层面，我国政府的各种政策，在一定程度上决定着各种企业的运营风险。
（一）发票管理
随着金税工程的完善，发票的管理来到了“以数治税”的新阶段。金税四期利用大数据、爬虫等数据挖掘手段对企业相关的财务数据进行分析对比，可以判断企业增值税发票开具的真实性与合理性。如果企业在发票上开出的发票与实际操作不符，存在经常大量作废发票、冲红等非常规的行为，那么这将会受到税务机关的高度重视。
（二）收入确认的税会差异
新收入准则是在客户获得商品控制权的时点确认收入，但是在税法上，根据不同的销售方式，确认收入的时点各不相同。比如在分期收款的销售方式下，增值税以合同约定的收款时间作为收入确认的时点，而不管客户是否取得了对商品的控制权。收入确认时点的差异，会导致账面利润与税法中认可的利润数据不一致，从而影响到企业所得税的缴纳。因此，企业应重视由于税会差异导致的收入数据差异，并根据企业的具体情况，探讨新收入准则对企业的收益影响，从而降低税务风险。
（三）关联数据不匹配
金税四期将涉税企业的上下游供应商所提供的业务信息进行整合，对其进行数据分析，并将其与企业的实际财务数据进行比较，从而发现企业存在的税务问题。以往，企业的利润表可能与税务系统增值税、所得税数据不符；存货等资产的实际情况可能存在账实不符；职工工资与代扣代缴个人所得税数不相符，这都会引起税收风险的增加。
（四）个人所得税方面
由于我国人口众多，个人所得税纳税人数量庞大；个人就业信息难以准确掌握，导致出现了涉税信息不对称；再加上纳税人违法成本较低，所以个税损失严重。2018年个税改革后，新增加了专项附加扣除，但由于税务机关无法做到对纳税人提供材料的真实性进行核实，所以进一步加剧了个人所得税的监管难度。为解决上述问题，金税四期将联合银行、社保、住建部等部门，将纳税人相关信息进行汇总，将纳税人的综合收入信息用于判断纳税人缴纳税费是否合理。通过大数据手段广泛全面的获取纳税人个人信息，有助于企业对个人提供的扣除材料、税务机关对个人抵扣情况进行精确把握。
四、金税四期背景下涉税风险的应对
（一）强化涉税业务管理交流
作为企业，应当加强涉税业务的管理交流，全面排查自身存在的潜在风险，例如账目有无未披露的收入，有无存在开具虚假发票、纳税漏项等情形，针对排查出的问题应当立即提出可实施的解决措施，快速消除问题，在解决问题的过程中，业务管理的交流十分重要。
首先，要加强企业内部的信息沟通，要针对国家政策、财务法规的变化组织财务工作人员专项学习，对公司业务变化做出合理分析，聚力企业核心关键项目。畅通公司内部的信息共享链，从内部降低税务风险。其次，要加强企业对外涉税信息沟通，加强与国家税务部门交流沟通的主动性，形成常态沟通机制，对国家税务部门的指示要坚决落实，同时也要精准、及时纳税，及时上报公司重要变化、关键动态，这样能够帮助企业合理利用政策，合法降低企业税负。
（二）财务精细化管理
在税务的日常管理中，应当增强对业务中产生的原始凭证的核查，特别是凭证与凭证之间的关联，是否能够形成合理合规的闭环，是否为真实凭证。同时应当建立合理的内部核查机制，对企业内部的人员加强业务收集与财务记录的管控，根据国家政策的变化实时记录、规范税会差异。此外，企业应当加强内部审计，完善建立财务状况异常报警监督机制，从而降低财务风险。
首先，财务方面。金税四期对企业的要求，最重要的就是要真实，企业财务人员在做账时必须要建立在真实发生的业务基础上，以业务为起点完成开具发票、账目记录等规定动作，这样能够有效降低风险。其次，税务方面。要将往常较为被动的税务管理转变成主动的工作，分析企业内部的税务风险管理体系，对其进行完善，高质量进行税务风险管理，合理合法降低企业税负。
（三）用制度管理税务风险
制度管理是控制税务风险的有效手段，因此，企业应结合自身情况建立起一套税务风险管理制度。首先，建立起税务风险管理的基础是企业要对我国税务系统有一定的认识，需要加强对外部税务问题的关注，及时掌握税务机关颁布的税务政策，并严格执行；做到每个纳税申报期及时申报，保证数据真实，降低涉税风险；研究税收优惠政策，进行科学规划，减少企业的税费负担，同时增加企业的利润。其次，制定的管理制度中应包含设立税务风险管理机构或岗位，专门对税务管理等方面进行专门的控制和监督，落实追责制度。要强化风险预警，将税务风险控制的指标具体到各个部门，并提示该部门可能会涉及的风险点，强化内部控制，确保各项业务流程规范化。
（四）加强财务团队建设
财务人员的专业素养与财务信息质量、企业纳税管理密切相关，财务人员应学习并及时更新税务知识，尽力解决企业日常遇到的税务问题。另外，财务人员应积极转变思想，由纳税的被监督者转变为自主的管理者。企业管理层应做好表率，积极了解金税四期的有关情况，正确全面地认识到由此带来的税收风险；主动地看待税收管理，认识到防范风险的重要性，从而起到模范带头作用，在全企业建立起一种良好的风险防范意识和环境。企业员工应强化税务风险意识，明确业务可能带来的各类风险，从源头把握好业务质量，确保业务流程、票据的合规、加强税务风险的控制。
（五）谨防涉税事项中的法律风险
我国的税法体系可分类为税收实体法与程序法，实体法是以法律或者暂行条例的形式，对征税对象、税种、税率以及征税数额作出明确的规定，如《中华人民共和国个人所得税法》；程序法则对税款征纳和税收管理方面的法律规范，规定的是国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序，如《中华人民共和国税收征收管理法》，企业应同时把握实体法与程序法相关规定，依法及时、准确、足额缴纳税款。
随着金税四期的全面推行，税务机关对企业数据的全面掌握与挖掘，某些企业以前未被发现的违法行为也将显露。企业应在内部自查防范涉税风险的同时，关注自身法律风险，并咨询专业人士，积极配合相关部门追查，做好补救措施，以免被追究刑事责任。
五、结束语
金税四期不仅是经济发展的要求，同时也是完善我国税收体系的重要举措。虽然金税四期的推行会对企业在税务风险方面带来短暂的“阵痛期”，但是从长远来看，企业通过税务咨询、税务筹划等手段对税务风险进行防范，促进了企业的健康发展。税收取之于民，用之于民，企业在积极履行自身纳税义务的同时，也承担起了社会责任，有利于发挥税收的经济杠杆功能。
（文 / 王鸥 覃彦琳）
（作者简介：王鸥，甘肃政法大学副教授，硕士；覃彦琳，甘肃政法大学硕士在读。）
参考文献
[1]郑建军.内部控制视角下企业税务管理存在的问题及解决对策[J].中小企业管理与科技,2022(14):170-172.
[2]程丽媛.金税四期下中小企业“账外账”合并的必要性及思路[J].财会学习,2022(16):126-128.
[3]智谷.以短暂阵痛换未来美好 金税四期启动实施背后的深层次逻辑[J].经营管理者,2022(03):38-41.
[4]宋勤知.金税四期来临,中小企业当心财税风险[J].中国药店,2021(07):62-63.
- 本文固定链接: http://www.dlqsyzz.com/8163.html
- 转载请注明: 《大陆桥视野》 于 大陆桥视野 发表
