摘 要：坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进，法治国家、法治政府、法治社会一体建设，是对全面依法治国的工作布局，也对新时代税收法治提出新要求，指明新方向。在此路径下，推动税收立法、执法、普法、守法等层面深耕细作，将税收法治建设与法治国家、法治政府、法治社会建设同频共振。
关键词：共同推进；一体建设；税收法治
一、新时代对税收法治的新要求
（一）税收法治必须坚持系统观念
建设社会主义法治国家是我国全面贯彻的基本治国方略，关系国计民生的税收领域法治建设是重要有机组成部分，税收法治建设是一个包括税收治理理念、体系、能力、方式等在内的，涉及税收立法、执法、司法、守法等法治建设环节的整体系统工程，必须把握税收法治建设定位，把它放在法治国家建设的大战略系统中，坚持从我国的具体税情出发，深化制度改革创新，将税收治理的各环节工作全面纳入法治轨道，整体提升并彰显税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
（二）税收法治必须坚持整体理念
法治政府建设是全面依法治国的重点任务和主体工程，税务机关是国家税收征管机关，是重要行政执法部门。在全面推进依法行政、建设法治政府进程中，税务机关除依法征收税款之外，通过税收征管服务，创造良序的税企关系，促进企业健康、可持续的发展，是税务机关肩负的另一项重要职责。在法治国家整体性目标和基本框架下，推进税收法治建设必须紧密围绕中国式现代化全局，结合税收治理能力现代化建设的需要，完善并加强税收法律、规范和精准税务执法、建构和精细税收服务、健全和精确税收司法监督、强化和保护纳税人权益等环节整合起来。
（三）税收法治必须坚持协同理念
我国社会主义法治建设是新时代深刻革命，其内涵贯穿于社会、经济、文化发展全方位、全领域、全过程，税收法治要在法治国家这一整体性目标和框架下加强整体谋划、协同共治，协调税收法治建设与法治国家、法治政府、法治社会建设发展战略，推进同向发力，同频共振。营造共建、共治的税收法治化建设社会环境，在推动税收立法、执法、普法、守法等层面深耕细作，提高税收治理各方面工作法治化水平。以高质量税收法治维护国家税收安全，推动经济秩序高质量发展，为社会公平正义提供重要保障，推进法治政府、法治中国建设。
二、我国税收法治建设的现状
（一）税收法律体系有待完善
在我国现行税收法律体系中，存在《税法总则》缺失、税收立法质量有待提高的问题。
1.缺失税收基本法。税收基本法作为税收母法，是税收领域的根本法，对于税收领域的实体法和程序法中基本性、共通性问题作总纲性、统领性规定。我国目前采用的税收立法体例是实体法和程序法相互分立、实体规范和程序规范在同一个法律法规文件中交融并存，并没有制定税收基本法。
2.立法质量有待提升。根据税收法定原则，我国现行18个税种已经有11个税种以法律形式通过全国人大立法，但是税收法定的价值意义并非只追求形式法定性，制定税种单行法，仅仅是落实税收法定原则的阶段性要求；税收法定的价值意义更在于提高实质法定性，优化现行税制，提升税收实体法立法品质。
3.税收程序法的建设滞后。现行《税收征管法》的诸多规定已与税收征管实践脱节，不能很好地适应经济新发展和税收征管实践的需要。其内容中存在着公权力和私权利配制不协调的问题，纳税人的权利较弱，税务机关行政权力相对较强。这显然不符合税收法定与税收法治的要求。
4.大量的行政规章制度林立尚需进一步规范。笔者并非否定税收行政规章制度的作用，它们统一构成当前税收法律体系，但是税收行政规章制度必须以税收法律为依据，否则大量低位阶的税收规范是对税收法定的侵蚀，是对税收法治的弱化。
（二）税务行政管理
1.行政管理观念落后。部分税务部门行政管理人员，工作中缺乏行政精细化管理意识，精细化管理观念落后，没能根据具体情况制订出合理的精细化管理的策略，精细化管理在本部门得不到很好的执行和落实。
2.行政管理方法陈旧。行政管理方法做到创新、精准和细化，是推进税务行政精细化管理工作开展的基础。但实际工作中行政管理方法还比较陈旧，导致工作分工不明确、工作流程不清晰、工作职责没能精细化到人，使层层落实责任管理漏洞较多，行政管理措施得不到有效的实施，使行政精细化管理成为空谈。
3.行政管理人员的管理水平有待提高。管理人员的管理水平是实现行政精细化管理的关键。部分税务部门的管理人员在科学管理理论知识方面存在着差异性，其科学管理能力发展受到限制，加上行政精细化管理的理念比较淡薄，将对行政精细化管理实施产生一定的影响。
（三）税收司法专业化程度不高
税收法定原则的本质还强调保护税收相对人的合法权益，公正、公平的税收司法会更有利于促进纳税遵从，维护税收秩序是税收司法的价值目标。虽然目前我国涉税行政案件的总体数量并不高，但是随着社会、经济的持续发展，随着税收法治环境的不断优化，随着财税改革的深入推进以及纳税人维权意识的不断增强，税收相对人更多是通过司法途径保障权利。涉税行政案件数量日渐增多，呈现出迅速增长的趋势。但是当前我国税收司法资源有限，专业匹配度不高。因此，推动税收司法专业化改革，深化税收司法制度变革，实现税收公平，保护纳税人多元化权利需求，成为税收法治建设的必然选择。
（四）税收法治教育机制欠缺
税收法治教育并不仅仅局限于税法宣传，它既包括税收法律的深度普及、深度宣传，又包括税收法治专业人才的培养。当前，前者缺乏全面的、常态化的税收普法宣传机制，不能有效推广税收法律知识，教育引导全体纳税人遵从税法；后者针对我国涉税专业人才缺乏的现状，相配套的人才培养教育机制不健全，需要健全强化税收法治建设的后续人才力量，稳定持续推进税收法治建设。
（五）税收法治理论研究深度有待加强
前瞻的税收法治理论研究是推动税收法治建设的价值所在，税收法治实践应成为税收法治理论研究的本源。近些年，税收法治基础性理论研究繁荣发展，成果大量涌现，但是深入程度有待进一步加强，只有充分运用体系化、整体化的研究方式与理念，充分协同税法理论和税制改革，才能彰显理论与实践相互驱动的积极意义。
三、以习近平法治思想引领税收法治建设
（一）夯实法治基础
1.深入学习践行习近平法治思想，加强党对税收法治建设的全面领导。习近平法治思想是全面依法治国的根本指导思想，在税收法治建设中，学懂弄通做实习近平法治思想，深入把握法治思想的精神实质，以法治思想的立场观点、科学方法论提高政治判断力、政治领悟力、政治执行力，提高处理解决税收法治建设过程中的时机问题。
2.健全税收法律制度体系，进一步提高税收立法的质量。税收法定的本质在于控制政府的征税权和保护纳税人权利，没有法律依据，政府不能征税，纳税人也不得被要求缴纳税款。我国未来的税收法治需要从保证税收立法数量、健全税收立法体制、提高税收立法技术、完善税收立法程序等方面能动地调整，建立一个组成部门齐备、层次清晰、相互协调的高质量税收法律体系。应该从提升税收立法质量的角度来研究如何制定好“关税法”“增值税法”“消费税法”“房地产税法”等几部重要的法律。
但是，制定单行税法只是落实税收法定原则的第一步，为了增强税收法律的体系化和科学化，尽快制定对单行税法起统领作用的税法总则，并在此基础上编纂《税法典》，以法律关系为主线确定立法架构。这既是将国家提出“落实税收法定原则”的任务推向更高阶段的重要举措，也是进一步完善我国税收法律体系、进一步推进税收法治建设的必要基础。《民法典》在立法技术上有很好地借鉴引领作用。
（二）提高善治水平
1.严格规范公正文明执法，有力服务发展大局，优化税务执法方式。科学定位税务管理基本职责，变革创新税务执法、服务、监管方式，把握执法尺度，精确执法，精细服务，合理、适度适用自由裁量权，增进执法统一，让权力在阳光下运行。
健全以“信用+风险”为基础的税务监管体系。依托税收大数据，加强分析，构建税收管理事前、事中、事后全过程风险防控机制，并会同公安、人民银行、海关等部门，加大对税收违法行为的打击力度，密切行刑衔接，让税收监管更有力、更有效。
强化税务执法内部控制和监督。加强内控机制建设，推进构建税务系统一体化综合监督体系，进一步深化内控机制信息化建设，有针对性地加强税务机关风险教育和内控教育，防控执法风险。有力服务国家发展大局，让人民群众在每一次执法中都感受到公平正义。
2.繁荣税收法治文化。将税务法治文化建设作为加强新时代税务文化建设的重要内容，推进依法治税，税务人员自觉尚法、敬法、学法、守法、用法，做到树立宪法意识、恪守宪法原则、弘扬宪法精神；开展法制学习，熟练掌握必备的法律知识，依法行使职权。
3.打造中国特色数字税收法律治理体系。税务部门需要建立标准化涉税数据体系，规范涉税数据各项处理活动；建成高效统一的质量与管理机制，优化整合涉税数据平台；多维度建立涉税数据与隐私安全保护体系，结合“上位法”，制定标准规范的行政操作流程，规范涉税数据具体应用。
（三）拓展共治格局
1.率先突破法治政法建设这个主体工程，发挥税务部门的作用。税收法治需要共建共治，它不是税务部门一方面的事情。中共中央办公厅、国务院办公厅 《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出推进精诚共治，健全“党政领导、税务主责、部门协作、社会协同、公众参与、国际合作”的税收共治新体系，并对加强部门协作、加强社会协同、强化税收司法保障、强化国际税收合作等作出部署，税务部门以共建共治共享为遵循，为党和国家发展大局提供更有力支持。
2.尊重和保护纳税人权利，增强全民税收法治观念。（1）尊重和保护纳税人权利。纳税人权利保护是税收法治建设的重要目标，税收本意是支付政府公共服务的费用，关乎每个纳税人的切身利益，因此，切实规范征税权，使税务机关“有权不任性”，维护纳税人权利，维护公共利益。社会公众通过关注税收法治化，间接或直接参与税收的征收、管理和使用，增强全社会民主法治意识，是民主法治进程在税收领域的具体映射。（2）强化税收普法宣传，营造诚信纳税氛围。全民守法是实现税收法治的基础，加强税收法治宣传教育，让纳税行为人知晓掌握税收法律政策，规范指引税收行为，凝聚税收共识、提高纳税人的税法遵从度；构建多层次普法格局，引导各界树立法律信仰。
（文 / 鞠志倩 王岩）
【作者简介：鞠志倩，国家税务总局税务干部学院（大连），硕士，副教授，研究方向：涉税相关法律；王岩，国家税务总局税务干部学院（大连），讲师，法学硕士，律师，注册税务师。】
参考文献
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