——以《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》为例
摘 要：本文通过分析审计制度的发展现状，讨论当前审计研究的热点问题。通过选取审计相关法律规定中较为重要的文件《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（以下简称《意见》），分析其对相关法律规定的影响，同时分析该《意见》对经济社会产生的影响。最后，提出加强审计监管、加强审计标准、加强审计信息披露、加强审计法律法规制定、加强国际合作和交流等五个方面的措施，提出了完善审计制度的建议。
关键词：审计制度；审计法；审计法实施条例
一、审计制度的发展现状
现代审计制度的建立可以追溯到19世纪中叶，当时英国和美国先后建立了现代审计制度。随着工商业的发展和全球化的加速，审计制度不断发展和完善。在20世纪后半叶，对于财务报告的透明度和真实性的要求不断提高，审计制度面临着新的挑战和机遇。为了适应新的需求和要求，审计制度不断进行改革和升级，以更好地保障投资者和公众的利益。我国审计法于1985年颁布，随后多次修订和完善。近年来，国家进一步加强了对审计机关的监督和管理，建立了全国性的审计机构评估制度和行业审计制度，推动审计制度的规范化和专业化。同时，我国还加强了对审计师的培训和管理，推广了国际通行的职业道德准则和技术标准，并建立了一系列的职业资格制度和评价机制。这些举措有助于提高我国审计工作的质量和水平，促进我国审计制度的健康发展。
审计的主要趋势之一是数字技术的使用。数字审计涉及使用基于计算机工具和技术来分析财务数据、检测错误和异常及识别潜在的欺诈行为。数字审计方法可以帮助审计师更有效地工作，减少错误和欺诈的风险，并为利益相关者提供更大的保证。审计的另一个趋势是使用人工智能（AI）和机器学习（ML）技术。这些方法涉及使用算法和统计模型来分析大量数据并识别可能表明潜在风险或机会的模式和异常。AI和ML可以帮助审计师识别重大错报、发现欺诈并提高审计的准确性和可靠性。监管机构和标准制定机构也积极参与制定新的审计标准和指南，以应对新出现的风险和挑战。例如，国际审计与鉴证准则委员会发布了新的审计准则，重点关注风险评估、重要性和沟通。美国上市公司会计监督委员会也发布了有关审计财务报告内部控制的新标准和指南。
智能化审计，即运用人工智能和机器学习等技术进行数据分析和处理的审计方式，是当前审计的主要趋势之一。这种方法能提升审计效率和精确度，自动识别潜在欺诈和财务报告错误，从而提高审计质量。智能化审计主要通过数据分析处理、自动化审核检查、风险预警分析等手段实现。如此，审计人员可以更快地发现并减少潜在的欺诈和财务报告错误，同时更好地理解和控制风险。美国审计监管委员会和中华人民共和国审计署等机构已开始探索智能化审计，并提供了相关指南和规范，旨在提高审计效率和精确度，同时提升审计师的专业技能和技术能力。
二、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》对审计立法的功能分析
（一）《意见》对新旧《中华人民共和国审计法》的影响
1.《中华人民共和国审计法》于2006年进行了修正，基于当时的社会背景，与最开始的《中华人民共和国审计法》相比更加完善，尤其是第4条相比原先规定更加立体和饱满，具体体现在审计工作报告的重点更为突出，针对的是预算执行审计。
2.2015年《意见》的出台为之后新修改的《中华人民共和国审计法》起到了铺垫作用，因为该《意见》的核心在于完善审计监督权。其中《意见》的主体内容从八大方面具体规定了主要任务，从三大方面贯彻落实组织领导。
该《意见》对于新修改《中华人民共和国审计法》有较为深远的影响，具体体现在以下几个方面。第一，该《意见》规定了基本原则：坚持党的领导，要加强党对审计工作的领导。第二，该《意见》体现了实现审计全覆盖这一主要任务，在《意见》末尾处通过对不同的审计对象规定了不同的要求，审计范围也进一步拓宽。第三，《意见》中的一些规定未曾落实到《中华人民共和国审计法》中，可被进一步规定于即将修订的《审计法实施条例》中，例如推进审计职业化建设，加强审计队伍思想和作风建设。该规定主要针对的是审计人员队伍建设，要建立一个有关审计人员相关配套制度，体现审计人员独立性。
（二）《意见》对后期《审计法实施条例的影响》
2021年，《中华人民共和国审计法》进行了第二次的修改，最近的一次《审计法实施条例》的修订于2010年发布并在5月份施行，根据下位法不能违背上位法的原则，该《条例》的部分规定需要在《中华人民共和国审计法》的基础上进行完善。而《意见》作为法规于2015年颁布，前文分析了《意见》对《中华人民共和国审计法》相关规定产生了影响，与此同时《意见》对即将修订的《审计法实施条例》也会产生一定的辐射影响。以下通过选取两条已有的规定和一个法律空白进行阐释。第一，新修改《中华人民共和国审计法》的第4条规定在原先的基础上增加了审计对象的适用范围，通过增添对国有资源、国有资产的审计，且该领域作为一个全新的审计领域，该领域可能出现的风险情形应当考虑在内并加以规定。第二，《意见》中主要任务的第二条强调上级审计机关对下级审计机关的领导，该条具体辐射在新修改《中华人民共和国审计法》第9条中。这两条所表达的领导核心含义具有相似性，都体现出上级审计机关的领导作用。该作用具体体现在新修改《中华人民共和国审计法》第45条的规定，该规定的核心含义围绕如何向上一级审计机关报告工作，报告的具体内容为审计报告。除了根据正当程序，审计机关对被审计单位应当审计的范围进行审计外，当有部分审计单位涉嫌违法违纪，即违法犯罪与审计出现交叉问题，在此种情形下审计机关出具的报告是可以作为证据进行使用。关于被审计单位如何对上一级审计机关报告缺乏相关规定，可以辐射在后期将修订的《审计法实施条例》中。第三，审计人员的独立性地位欠缺完整的体系规定，因为审计人员在一定程度上决定了审计报告的精确性。除了从宏观上规定了审计人员应当具备的职业素质之外，审计人员的地位、产生条件、对审计人员违反《中华人民共和国审计法》的规定应当如何处理未做更为细致的规定，而旧《审计法实施条例》第55条的定性类似于兜底性处罚条款。所以有关这方面的内容应当在后期将修订的《审计法实施条例》中进行体系上的整体规定。
三、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》对经济的影响
审核是一种对企业财务状况的全面检查和审核，以确保其财务报表的准确性和合规性。审核相关的法律规定对企业和社会经济都有着重要的影响。以下，将会通过分析该《意见》中的规定进而阐述对经济的影响。
（一）促进透明度和完整性
与审计相关的法律法规有助于提高业务运营的透明度和诚信度。通过要求公司接受定期审计，这些法规有助于确保财务报表准确合法。根据《意见》中的规定，审计机关要依法依规公告审计结果，被审计单位要公告整改结果。这种透明度的提高可以让投资者和利益相关者更清楚地了解公司的财务状况，从而降低投资风险并增强市场信心。此外，与审计相关的法律法规有助于防止欺诈和其他不道德行为。这有助于促进市场公平并保护投资者和利益相关者免受财务损害。
（二）提高管理效率和效益
与审计相关的法律规定有助于提高管理效率和效果。这可以带来更高的盈利能力，并改善质量控制、风险管理和整体业务绩效。根据《意见》中国有企业法定代表人，以及实际行使相应职权的企业领导人员履行经济责任情况进行审计。所以对企业法定代表人的职责进行规定，有利于对公司经营状况允许产生积极影响。此外，与审计相关的法律法规可以为公司提供财务信息和资源，以帮助支持其战略规划和决策过程。这可以帮助公司更好地了解他们的财务状况，并对他们未来的运营做出明智的决定。
（三）降低税收风险
与审计相关的法律规定也有助于降低企业的税务风险。通过要求公司遵守税法和法规，这些法规可以帮助避免代价高昂的罚款和法律处罚。这有助于保护公司的财务健康和声誉。根据《意见》中构建大数据审计工作模式，提高审计能力、质量和效率，扩大审计监督的广度和深度。这种技术的进步一方面能够促进审计工作的顺利进行，同时能够促使审计结果的准确性，同时对于企业中较为复杂的税务风险也利于降低风险。此外，与审计相关的法律法规可以帮助公司确定可以减少纳税义务的领域。通过让公司更全面地了解其纳税义务，这些法规有助于确保公司缴纳适当的税款，并且不会面临不必要的风险。
总之，与审计相关的法律法规对企业和经济都有重大影响。 通过提高透明度、效率和税收合规性，这些法规有助于保护企业和投资者，促进市场公平，并支持经济增长和发展。为进一步提高审计相关法律法规的有效性和效率，重要的是继续制定和完善审计标准和实务。这有助于确保以一致和客观的方式进行审核，并确保审核结果可靠且值得信赖。此外，重要的是为公司提供他们所需的资源和信息，以遵守与审计相关的法律法规。这可能包括培训和教育计划，以及获得财务和法律资源的机会。总的来说，审计相关法律法规对经济的影响是巨大的，其持续发展和完善对于促进财务报告的完整性和透明度以及支持经济增长和发展至关重要。
四、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》对完善审计制度的启发点
审计制度是指对企业财务状况的全面检查和审核的规定和规程。完善审计制度是提高审计质量、保护投资者利益、促进市场健康发展的关键之一。
（一）加强审计监管
加强审计监管是完善审计制度的重要举措。首先，应加大对审计机构的监管力度，确保其独立性和公正性。审计机构应当依法独立开展审计业务，不受任何利益干扰，保证审计结果真实可靠。其次，应完善审计机构的评价和监督机制，建立健全的违规处罚机制，对违规行为进行惩罚和纠正，保证审计机构的公正性和专业性。
（二）加强审计标准
加强审计标准是完善审计制度的重要手段。审计标准是指审计机构在开展审计业务时应遵循的规定和标准。应加强对审计标准的研究和制定，建立健全的审计标准体系，并根据实际情况及时修订和完善。同时，应提高审计机构的专业水平，加强培训和考核，提高审计机构的技术水平和服务质量。
（三）加强审计信息披露
加强审计信息披露是完善审计制度的重要环节。审计信息披露是指审计机构在开展审计业务时，应向投资者和社会公众公开披露审计结果和意见。应加强对审计信息披露的监管和管理，确保披露信息真实准确、及时完整。同时，应提高投资者对审计信息的理解和运用能力，加强投资者的知情权和监督权，促进市场的健康发展。
（四）加强审计法律法规制定
加强审计法律法规制定是完善审计制度的重要保障。应加强对审计法律法规的研究和制定，建立健全的审计法律法规体系，及时修订和完善相关法律法规。同时，应加强对违规行为的监管和处罚，保护投资者和社会公众的利益，维护市场的公正和透明。
（五）加强国际合作和交流
加强国际合作和交流是完善审计制度的重要途径。应加强与国际审计机构的合作和交流，吸收和借鉴国际先进的审计管理经验和理念，提高我国审计制度的国际化水平和竞争力。
完善审计制度是提高审计质量、保护投资者利益、促进市场健康发展的关键之一。加强审计监管、加强审计标准、加强审计信息披露、加强审计法律法规制定、加强国际合作和交流是完善审计制度的重要举措。我们应不断加强对审计制度的研究和改进，促进审计制度与市场经济的协调发展，为维护经济稳定与社会和谐做出积极贡献。
（文 / 金灿）
【基金项目：南京审计大学国家一流专业（法学）建设基金“法学专业毕业生就业质量分析——以南京审计大学为例”（2020JG150）。】
（作者简介：金灿，南京审计大学法学院，硕士，研究方向：法学理论。）
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