摘 要：本文旨在深入探讨新租赁准则对承租人的影响，并提供有效的应对策略。为了实现这一目标，首先对新租赁准则的背景和主要内容进行了综述。随后，通过对承租人在财务报表、经营绩效和合规性方面可能面临的挑战进行详细分析，深入挖掘了新租赁准则对承租人的潜在影响。最后，提出了一系列可行的应对策略，涵盖了加强财务与税务协调、优化资产负债结构、制定灵活的财务计划和加强内部培训与技术更新等方面，旨在帮助承租人更好地适应新的会计准则环境。
关键词：新租赁准则；承租人；应对策略
一、引言
2018年12月，中华人民共和国财政部修订了《企业会计准则第21号——租赁》（简称“新租赁准则”），自2021年1月1日全面实施。随着财务领域法规的不断演进，新租赁准则的出台标志着租赁会计标准的重大变革，对企业的财务报告和经营绩效产生了深远的影响。新租赁准则的实施使得租赁交易更加透明，准确反映了企业的负债和经营状况。在这一背景下，本文旨在深入探讨新租赁准则对承租人的影响，并提出有效的对策以应对潜在的财务和经营挑战。
二、新租赁准则概述
（一）新租赁准则的引入背景
新租赁准则的引入背景源于对旧租赁准则存在不足之处的深刻认识和对国际租赁会计领域发展趋势的把握。通过对发达国家租赁市场的统计数据观察，发现国内租赁市场渗透率相对较低，表现为发展不完善但具有巨大潜力。考虑到全球一体化趋势的加速，国内租赁市场势必会迎来快速扩张，并逐步趋同于国际通用标准。当前，国内会计准则在租赁领域的应对理念存在问题，例如对受托责任观、决策有用观等的采用，使得旧租赁准则在应对复杂租赁协议时显得界限不明，容易导致表外融资、报表优化和盈余管理等现象。因此，新租赁准则的出台旨在解决这些问题，提高财报信度，使其更符合国际通行标准，推动国内租赁市场的健康发展。
（二）新租赁准则的主要内容与要求
新租赁准则的主要内容和要求包括对租赁的定义、识别、承租人和出租人的会计处理进行了较大的修改和完善。在租赁的定义方面，新准则明确定义租赁为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”。这一定义更加准确和明晰，进一步规范了租赁合同的范围。同时，新租赁准则还对包含租赁和非租赁成分的合同进行了分拆和合并的规定，以更好地处理复杂的租赁协议。
在对承租人的会计处理方面，新租赁准则取消了对经营租赁和融资租赁的分类，采用统一的会计处理模型。除了短期租赁和低价值资产租赁外，承租人需要确认所有租赁的使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。
在承租人后续计量方面，新租赁准则增加了对选择权重估和租赁变更情形下的会计处理的规定。承租人在发生可控范围内的重大事件或变化时，需要重新评估是否行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权。对于租赁变更，企业应将其视为一项单独租赁进行会计处理或重新计量租赁负债，使会计处理更为规范和一致。
在出租人披露方面，新租赁准则丰富了相关内容，要求出租人披露租赁收入及未折现租赁收款额等信息，提供更多有用的信息给报表使用者。这一改变有助于更好地理解和评估租赁活动，提高报表的透明度和可理解性。
总体而言，新租赁准则的主要内容和要求在定义、分类、会计处理和披露等方面进行了全面修订，旨在提高财报质量、加强风险管理，使企业更好地适应和应对租赁市场的发展和国际会计准则的要求。
三、新租赁准则对承租人的影响
（一）对企业税务的影响
新租赁准则的实施对承租人的税务处理产生了显著影响。首先，由于新租赁准则会计处理与税务处理要求不一致性，新租赁准则会导致承租人利润前高后低，但税务处理却要求承租人根据实际支付的租金计入成本，与新租赁准则实施前税务处理方式一致。其次，新准则下的租赁发票处理方式与税法的要求存在矛盾。承租人在需要获取租赁发票的同时，又需按照新准则的规定将发票排除在成本或费用之外，导致税法和准则的计量要求不一致。这使得承租人需要合理保存发票，以应对税务局的检查，增加了企业的税务合规难度。新租赁准则的不一致性给企业税务申报和管理带来了新的挑战，要求企业在遵循新规则的同时，又要确保税务合规性。
（二）对企业资产负债表的影响
新租赁准则的实施显著改变了企业的资产负债状况。传统租赁政策中，租赁费用被纳入当期费用，不计入资产负债表。然而，新准则要求对租赁使用权进行资产负债表确认，使租赁经营企业的负债和资产在表外与表内之间发生了转化。这一变化不仅使得企业更准确地反映了其租赁经营的财务状况，也为投资者提供了更全面的信息，同时也增加了企业的财务管理难度。企业需要更加细致地考虑租赁活动对其资产负债结构的长期影响，以更好地应对新准则带来的挑战。
（三）对企业利润表的影响
新租赁准则的实施对企业利润表产生显著的影响。传统租赁政策下，租赁费用计入损益，纳入当期费用。然而，新租赁准则将传统租赁费用转化为资产折旧摊销和确认利息的形式，导致企业的利润表中租赁总费用逐年降低，形成企业税后利润前期低、后期升高的趋势。这种变化需要企业在财务规划和税务方面作出相应的调整。此外，新租赁准则要求对租赁负债的偿还逐期递减，进一步影响了利润表中的利息费用。因此，企业在应对新租赁准则的影响时需谨慎评估其对利润表的具体影响，以制定合适的财务战略和风险管理策略。
（四）对企业现金流量表的影响
新租赁准则的实施对企业现金流量表产生一定的影响。在传统租赁准则下，租赁活动形成的费用计入现金流量表，而新租赁准则要求将租金划分到筹资活动的现金支出项目中。尽管支付的租金影响不大，但需要注意同等租金的列报分类变化。这种变化主要体现在现金等价物净增的数据结构上，新租赁准则的实施对企业现金流量的净增产生较小的影响。因此，企业在应对新租赁准则的挑战时，除了关注资产负债表和利润表的变化外，也需综合考虑对现金流量表的影响，以确保企业财务状况的全面稳健。
四、应对策略
（一）加强财务与税务协调
首先，企业应建立专门的财税协调小组，将企业财务和税务部门的专业人员集中在一起，形成一个跨部门、跨领域的高效工作团队。这个小组的职责将包括全面了解新租赁准则对企业税收政策的具体影响，分析和评估这些影响可能带来的潜在挑战，以及提出相应的应对方案。其次，协调小组应及时关注税收法规的变化。租赁支付在新准则下的会计处理方式与税法处理方式的不一致可能导致企业的负担增加，因此协调小组需要密切关注税法的调整，随时调整企业的财务战略，以确保企业最大程度地符合税法的要求，降低税负。最后，协调小组应在企业内部建立有效的信息共享机制。通过定期举行内部培训和沟通会议，将财税信息及时传递给相关部门，提高全体员工对新租赁准则及税收政策变化的理解水平，确保企业内部对应对策略的一致性和执行力度。
（二）优化资产负债结构
优化资产负债结构是企业在新租赁准则实施下应对企业资产负债的影响的一项战略性举措。新租赁准则下，租赁支付的会计处理方式发生变化，涉及资产和负债的确认，可能对企业的资产负债结构产生一定的影响。因此，企业需要通过优化资产负债结构，使其更加符合新准则的要求，从而降低企业在财务运营中面临的风险。
首先，企业应通过全面的资产评估，详细分析企业目前的资产状况。在评估的基础上，对所有租赁合同进行全面梳理和归档，准确了解租赁支付的具体情况，包括租金支付、租赁期限、租赁物资产等要素。在此基础上，对于符合新租赁准则要求的租赁合同，及时进行会计确认，调整资产负债表。其次，企业需要优化自有资产的利用，尤其是在新租赁准则下，租赁支付的资产和负债确认将对企业的财务状况产生直接影响。通过合理规划企业的自有资产，比如土地、厂房等，将一部分符合条件的租赁物纳入新租赁准则的会计处理范围，以优化资产负债结构，减缓新租赁准则实施可能带来的冲击。
（三）制定灵活的财务计划
在应对新租赁准则对企业的影响时，制定灵活的财务计划是至关重要的一项策略。首先，企业需要建立一个全面的财务规划团队，该团队由财务、会计、风险管理和资产管理等专业人士组成，确保多角度、全方位地考虑企业在新租赁准则下可能面临的各种情况。该团队应当密切关注行业趋势、税收政策和市场状况等因素，以及与新租赁准则相关的最新解读和指导。其次，企业需要对现有的财务计划进行全面审查和调整。在新租赁准则下，租赁支付的会计处理方式发生变化，因此财务计划需要根据新租赁准则的规定进行相应的调整。这包括对租赁负债、租赁资产、租金支付等方面进行精确的测算和合理的预测。为了灵活应对市场变化和新租赁准则的实施带来的不确定性，企业需要建立不同的财务预案，以应对可能的多种情况。例如，可以制定基准计划、风险应对计划和机会利用计划等多个方案，根据市场反馈和准则变化及时做出调整。此外，企业在制定灵活的财务计划时，应当充分利用先进的财务科技工具，如财务模型、智能数据分析等。通过这些工具，企业可以更准确地模拟不同的财务场景，评估各种风险和机会，为制定灵活的财务计划提供科学依据。最后，企业需要建立定期审查和更新财务计划的机制，以适应市场和法规的变化。这需要财务规划团队密切关注市场动态和政策调整，及时对财务计划进行修订和更新，确保企业始终处于一个灵活而适应性强的状态。
（四）加强内部培训与技术更新
在应对新租赁准则对企业的影响时，加强内部培训与技术更新是一项至关重要的策略。这一策略的目标是提升企业内部团队的专业水平，确保员工能够全面理解和熟练应对新的会计准则，从而更好地适应市场变化。
首先，企业需要建立专门的内部培训计划，覆盖新租赁准则的相关知识点。培训内容应涵盖新租赁准则的基本原理、会计处理方式的变化、财务报表的调整方法等方面，确保员工对新租赁准则的核心概念有清晰的认识。培训计划可以包括线上课程、面对面培训、研讨会等多种形式，以满足不同员工的学习需求。为确保培训的深入有效，企业还可以设立内部专业学习小组，由资深从业者或专业培训人员担任导师，指导员工深入学习和讨论。通过小组讨论、案例分析和模拟操作等方式，加深员工对新租赁准则的理解，并提高在实际工作中应用新知识的能力。此外，企业可以通过引入先进的财务软件系统，提升员工的财务处理和分析能力。这些软件系统可以模拟新租赁准则下的会计处理过程，帮助员工更好地掌握实际操作技能。定期更新软件系统，以适应新租赁准则的变化，确保员工始终站在行业前沿。
五、结束语
在新租赁准则实施的背景下，承租人面临了财务报表的变化、经营绩效评估的挑战以及更强调合规性与法规遵从的压力。为有效应对这些影响，承租人需要采取一系列策略，包括加强财务与税务协调、优化资产负债结构、制定灵活的财务计划和加强内部培训与技术更新等方面。在未来的租赁环境中，承租人应当灵活适应新的准则，通过合理的财务调整和全面的管理措施，确保企业的健康发展和合规经营。通过这些努力，承租人将更好地适应新的租赁准则，提升财务透明度，降低法律风险，促进企业的可持续发展。
（文 / 胡庆遥 ）
（作者单位：广州工控科技产业发展集团有限公司）
参考文献
[1]周思妤.承租人视角下新租赁准则对企业的影响及对策研究[J].中小企业管理与科技,2022(19):182-184.
[2]孔曦.新租赁准则对承租人的影响及对策研究[J].现代商业,2022(18):133-136.
[3]张驰,刘芳.承租人视角下新租赁准则对零售企业的影响及对策——以家家悦为例[J].中国商论, 2021(11):9-11.
[4]孔雅琦.新租赁准则对承租人的影响及对策——以中国NF航空为例[J].大众投资指南,2021(02):183-185.
- 本文固定链接: http://www.dlqsyzz.com/9683.html
- 转载请注明: 《大陆桥视野》 于 大陆桥视野 发表
