——以南平金色乐园游乐园管理有限公司为例
摘 要：我国游乐园企业的内部控制和风险管理体系存在着诸多问题亟待解决，特别是财务会计内部控制实践与风险管理方面。众所周知，财务会计内部操作流程控制与风险把控管理贯穿于企业运营活动的全过程，企业离不开经济活动的经营管理与控制，这就需要与游乐园企业的各发展生命周期相适应的内部控制作为支撑。首先，本文分析了南平金色乐园游乐园管理有限公司内部控制和风险管理的现状。其次，针对南平金色乐园游乐园管理有限公司实地调研关于财务会计方面的现有内部控制存在的问题展开分析。最后，运用财务共享的内部控制与风险管理理论，对南平金色乐园游乐园管理有限公司在财务会计方面的内部控制和风险管理提出有针对性的改进对策。
关键词：研究背景；问题重要性；解决对策
一、绪论
（一）研究背景和意义
中国游乐业之乡——南平市延平区，一批有志青年利用自己故乡的传统做龙手艺和舞龙技术走遍全国各地。经过不断的更新迭代，打造成为被大家认可的“中国游乐业之乡”，是南方三四线城市公园经营以营利为目的的游乐园项目的发祥地。2018年数据显示，延平籍人士在全国约运营有3 000多家游乐园（场），内陆各省市地区基本达到全覆盖，特别是县城覆盖率达99%以上，游乐园（场）分布率占全国游乐园行业的70%以上。据报道，带动就业人数达30多万人，全年总营业额达高达500多亿元。南平金色乐园游乐园管理有限公司就是这样一家从南平出发的游乐园管理企业。通过对南平金色乐园游乐园管理有限公司的财务会计方面的现有内部控制和风险管理存在的问题展开分析，并提出有针对性的改进与优化对策，为游乐园行业的财务会计内部控制与风险管理提供可行性参考。
（二）国内外文献综述
财务共享服务中心（Financial Shared Service Center， 简称FSSC）20世纪80年代由美国福特、杜邦、通用等大型跨国企业开发应用，凭借其在合理管控成本，加强内部控制流程管理、提升客户满意度等方面的积极效果，快速在大企业中普及开来。对于我国而言，关于共享服务，具有代表性的观点有：Quinn（昆恩）的观点是把共享服务当成是一种商业经营模式；Moller（穆勒）说明，共享服务必须有一个单独的实体提供载体支持，这个实体也就是共享服务中心；Bryan Bergeron（布莱恩·伯杰伦）却更多地认为共享服务是各业务单元之间的协同战略模式，将各部分经营职能集中到独立自主的业务单元，从而达到增能提效的目的，提升母公司对客户服务的价值。张瑞君等认为：FSSC以业务伙伴的形式，为集团成员单位提供标准化、流程化、高效率、低成本的共享服务。基于对理论界具有代表性的研究，本文将财务共享服务总结为：企业集团利用专业化分工和信息技术优势，将分散在企业集团成员单位的财务业务集中到财务共享服务中心统一处理，为企业集团成员单位提供标准化、流程化资源共享的新型财务模式，增强企业对财务和风险的预防、管理和控制的能力。
（三）案例分析和主要创新点
本文采用理论分析与实际案例剖析相结合的分析方法，按照游乐园财务共享财务会计内部控制及风险管理中发现问题、分析问题及解决问题的思路，围绕南平金色乐园游乐园管理有限公司内部财务会计控制体系的现状、存在问题及改进与优化对策主线展开。本文的创新点是提出借助大数据以财务共享为手段进一步优化南平金色乐园游乐园管理有限公司与财务会计相关的内部控制与风险管理，从而提供全面、及时、准确有价值的信息并运用到企业内部的系统谋划、决策、内部控制和风险管理评价等模块，为游乐园行业的财务会计内部控制与风险管理提供可行性参考。
二、南平金色乐园游乐园管理有限公司财务会计内部控制的现状
南平金色乐园游乐园管理有限公司在全国各地拥有多家游乐园子公司，经营重心主要在南方的二三线城市，旗下各个游乐园都设有独立的财务部。财务人员工作的内容主要是重核算等基础性工作。主要负责公司财务、资金、成本和费用的统计与核算；编制公司各年度、季度及月度财务收支预算计划表并予以落实，统计费用支出情况，合理使用资金，实现公司的各种经济指标；编制统一的会计对外报表及相关的现金流量报表等；负责公司固定资产的有效控制，固定资产及维修物资的月度盘存，对固定资产盘点差异进行调查并进行反馈。南平金色乐园游乐园管理有限公司下属的游乐园财务部一般只有月末才会把多余的闲置资金汇给总部，不利于企业对资金收支的掌控。下属游乐园财务部门中的重要岗位未实施轮岗制，不利于财务人员对公司业务流程的熟悉和业务能力的提升。南平金色乐园游乐园管理有限公司旗下子公司较多，公司重要岗位任人唯亲，且没有设立独立的内部审计部门，各个子公司的财务部门兼顾内部审计的职责，很难确保其本身的独立性，由此得出的审计结果的可信度也有待斟酌。南平金色乐园游乐园管理有限公司尚未设置专门的风险管理机构。大型设备的日常保养和简单维修，设备故障修理的配件和人工费等大大增加游乐园的运营成本，有些成本费用是必要的运营成本，如维修配件及人工费等。但有些风险的发生会影响游乐园的正常运营，严重的甚至会对游乐园的经营具有毁灭性的危害。
三、南平金色乐园游乐园管理有限公司财务会计方面的内部控制缺陷
（一）财务会计的内部管理和岗位设置方面存在的问题
企业下属每个游乐园都设有独立的财务部对本游乐园的财务收支进行系统核算。财务部门重要岗位财务会计未实施轮岗制，员工只对自己经常操作的财务模块流程比较熟练，然而对于公司财务的整个运作流程就会存在盲区，不利于财务会计管理能力的提高。
（二）企业管理层对内部审计重视程度不够
南平金色乐园游乐园管理有限公司旗下子公司较多，公司重要岗位任人唯亲。部门管理人员内部调动的情况较多，因此对内部审计的需求也较大。管理人员离任前的资产清查和交接工作往往是由本企业的财务会计进行监督，会因上下级等密切关系而缺乏一定的独立性，财务会计只重视形式很难真正做到彻底清查。南平金色乐园游乐园管理有限公司尚未设立独立的审计部门，审计的部分工作职责是由公司的财务部门兼顾，无法实现有效的内部监督。
（三）南平金色乐园游乐园管理有限公司未构建科学的财务风险管理体系
企业高层管理者的风险意识较为薄弱，对构建科学、合理的内部财务会计控制体系的重要性认识不足，使得相关下属游乐园的内部财务会计控制制度不健全、不完善。市场瞬息万变，企业时刻要面对经营风险。因此，企业需要有较高的敏锐度，以应对各项风险。风险管理机构能够加强企业风险管理，使得企业有较强的抵御风险能力。但南平金色乐园游乐园管理有限公司未设置相关机构，无法有效管理和控制经营风险。
四、南平金色乐园游乐园管理有限公司财务会计方面的内部控制改进对策
（一）企业应建立财务共享中心，增强财务管控的监督机制
建立企业财务共享服务中心，其实质是对企业财务会计内部管理流程进行一次再造，同时也可以进一步加强对权力的约束，完善制约机制。通过业务流程设计、审批管理、岗位安排等实现有效的多岗复核、重要权力的制约。例如，限制相应财务岗位员工的使用操作权限，不相容岗位人员应实行分离；避免与岗位职责无关的人员使用和私自篡改财务数据的风险；共享财务中心数据库要有相关人员修改数据的姓名和时间的记录。撤销子公司财务部或仍保留机构，只保留少数会计人员从事对接工作。保证企业可以加强对下属游乐园资金和资产控制，便于企业合理规划资金使用与投资决策。财务共享服务中心通过建立高效率、低成本的运作流程，使会计人员工作效率大为提高，更多的财务计人员面临从核算型会计到管理型会计的转型。财务共享中可以达成高效的沟通、完善人员激励、业绩考核及评价反馈，为企业的经营管理提供更全面合理的财务分析数据，进一步增强财务管理控制监督机制。具体措施：加强对优秀财务员工的专业培训，鼓励员工参加财务、税务及审计方面的继续教育，鼓励企业财务部门之间的员工实行传帮带，不断提升企业财务部门集体的专业技术能力和综合实力。
（二）企业应该设立独立的内部审计部门
企业管理层应当加强对内部审计的重视程度，设立独立的内部审计部门，保障内部审计的独立性，确保其应有的监督职能。内部审计部门直属于企业总部，只向总经理或董事会汇报工作。设立独立的审计部门，能更好地监督和促进企业的健康发展。企业财务会计控制在企业内部应当做到到位不缺位、到位而不越位，为内部审计部门提供真实、完整、可靠的会计信息。内部审计部门也应保证自身的独立性，确保能够真正起到监督的职能，为企业的财务资产安全保驾护航。
（三）构建科学合理的财务风险管理体系
南平金色乐园游乐园管理有限公司旗下游乐园应当将优化内部财务会计控制重点放在事前控制，通过风险预估，减少错误和风险损失。具体措施：建立专门的风险基金、风险储备金和大额的公众责任险等方式进行风险转移，为企业的安全运营做好充足的准备。可以引进大型游乐设备生产供应商，进行技术合作、投资入股实现共赢。游乐设备供应商定期提供专业工作人员对游乐设备进行保养、维修和检测等。企业可以选拔多名优秀的员工到游乐设备供应商生产车间进行定期培训学习，提高设备维修检修人员的技术水平，减少外聘师傅上门维修的成本费用。同时，内部财务会计控制还应当具备事中及时发现问题、事后及时止损的能力，为游乐园的正常运营建立事前、事中、事后全流程的监管体系。树立一个先锋模范游乐园，然后选派其他游乐园的优秀员工前往参观学习培训，互相学习交流先进的财务风险管理方法并结合实际运用到当地的游乐园中，不断完善并构建科学合理的财务风险管理体系。
五、结论
本文以南平金色乐园游乐园管理有限公司为案例，针对其内部财务会计控制存在的问题提出优化对策。由于南平金色乐园游乐园管理有限公司是一家发展规模较大、业务所涉范围较广的游乐园企业。通过对南平金色乐园游乐园管理有限公司的财务会计方面的现有财务会计内部控制和风险管理存在的问题展开分析，并提出有针对性的改进与优化对策，为其他游乐园企业的内部控制与风险管理提供一定的借鉴意义。本文的研究结论是建立财务共享中心，增强企业财务管控的监督机制。有效提高财务会计人员的沟通效率，加强权力约束，保障企业资金和资产的安全性；设立独立的内部审计部门，财务部应为内部审计部门提供真实、完整、可靠的会计信息。企业应优化内部财务会计控制，重点放在事前预防控制，事中及时发现问题和事后及时止损的能力，为企业正常运营建立事前、事中、事后全流程的监管体系。
（文 / 黄德玲）
（作者单位：南平金色乐园游乐园管理有限公司）
参考文献
[1]熊磊.财务共享服务下管理会计信息化有效实施策略[J].会计之友,2015(8):8-12.
[2]韩茵茵.民营企业内部会计控制优化研究——以GC企业为例[D].湖北:湖北工业大学经济管理学院,2016.
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