摘 要：审计作为企业管理和发展的基础，在提升企业管理水平、提高企业信誉度、促进经济市场稳定等方面发挥了重要作用。而审计整改是审计工作的重要环节，审计整改的效果好坏直接影响到审计监督效能能否真正实现，同时也是确保发挥审计监督职能、维护审计监督权威的重要保障。鉴于目前审计发现的问题涉及范围广，影响审计整改的因素较多，在整改过程中往往存在“屡审屡犯”“重审计轻整改”等问题，使审计整改工作难以落实，因此，如何做好审计“下半篇文章”是摆在我们面前的重要问题。
关键词：新形势；审计整改；工作落实
在当前经济转型升级的新形势下，内部审计的环境改变影响到内部审计工作的质量和成效，审计整改作为审计工作的最后阶段，是全面履行审计职能、维护审计权威的重要保证，做好审计整改“下半篇文章”明确落实整改责任，完善协作机制、加大监督力度并建立长效机制是提升审计监督成效的关键所在，是推动企业审计工作高质量发展的手段。
一、企业内部审计整改工作的背景及意义
（一）企业内部审计工作概述
企业内部审计是企业组织内部对其运营、风险管理与管控有效性进行独立的、客观的系统评估和改进的过程，旨在协助企业单位实行有效的管理，确保财会数据资料的真实性和可靠性，以增加企业价值和改善组织的内部运营，提高企业经济效益，有利于做出客观公正的审计结论。内部审计主要通过系统、规范的方法去审查和分析组织管理的业务活动，进行风险管理防范，以促进企业的规范化管理，提升内部控制效能。其工作内容是对企业各项活动进行的系统性管理，主要包含以下几个方面。
1.经营审计。对企业内部被审计单位资源利用的经济性、实效性、价值性进行的资源利用审计，成本审计以及产品的销售审计等。
2.管理审计。是以被审计单位的管理活动为审计对象，考核企业的管理职能、企业人员的业务能力和个人素质等。
3.财务审计。主要是对财务报表进行详细的分析和评估，审计财务数据的真实性、完整性和合法性，及时发现存在的风险问题并采取合理的管控措施，促使被审计单位全面提高财务效益。
4.风险审计。企业内部通过规范化的系统机构对政治风险、技术风险、经济风险等风险管理系统进行检测、监督。
（二）企业内部审计整改工作的背景
企业内部审计可以帮助企业了解其结构目标是否符合顶层管理的预期，评估内部风险控制措施的有效性，并为企业高层提供决策支持和建议。但审计过程中，仍面临着各种各样的风险问题，如企业内部审计过程中受企业利润限制，审计权限有限、企业内部审计决定执行力度不够、违法违纪的行为难以得到纠正、内部审计的方法单一滞后等问题，使审计职能不能得到有效的发挥，同时给企业的运营带来了潜在的风险，尤其是新形势下企业竞争压力增大，不确定风险因素增加等使企业的发展面临着新的挑战。
（三）企业内部审计整改的重要意义
企业要发展进步，首先要对企业内部审计过程中出现的风险问题进行合理管控与整改，在强化内部审计功能下，实现有效的审计整改，做好审计工作的“下半篇文章”。
1.提高企业的管理水平和发展效率。审计的整改通常是一个全面系统的优化过程，它的整改措施不仅仅局限于企业运营过程中发现的问题和风险的整改，同时还包括对企业管理系统的完善和优化。揭示企业管理的薄弱环节，促进企业部门及单位的自我约束。通过内部审计整改，不仅可以强化审计结果运用、提升审计成效，及时有效地解决企业运营的风险问题，还可提高企业的管理水平和发展效率，优化工作流程的基础上推进企业健康可持续发展。
2.确保财务信息的真实性。财务信息的真实性和准确性对企业的发展具有重要的意义。通过审计整改，可以及时发现并纠正财务数据及信息纳入过程中存在的问题和错误。避免企业资金流失、被盗或者被挪用等现象发生，确保财务信息的真实性和准确性，保障企业资产的安全性和完整性。
3.提升审计工作质量。审计工作对企业的管理和发展有着极其重要的作用，审计工作的效率决定着企业内部控制机构的发展水平。加强企业内部审计整改工作重点就是提高审计工作质量，推动完善企业审计工作制度、提高管控风险，查缺补漏，完善审计整改落实机制，从根本上解决实际问题，杜绝企业风险的再度发生。
4.降低审计成本。审计工作在整改的过程中，可以融合其他项目同时进行。基于审计部门对企业各项生产经营活动较为熟悉。因此在实施审计的过程中可以优化企业管理，挖掘企业潜力，从多角度、多方面、多环节去发现线索，用实质性的测试方法来提高审计整改的效果和时效性，降低企业内部审计的生产成本，提高企业的生产效益。
二、企业内部审计整改工作难的症结所在
内部审计的整改工作对新形势下的企业发展有着重要的推动作用，但在实际的整改过程中，仍然存在各种“整改难”的问题，严重制约企业内部审计工作的效率和质量。
（一）企业单位对内部审计整改缺乏系统性的认识
一方面，内部审计整改主要针对的是审计过程中审出的风险问题及提出的建议。因此被审计单位潜意识上认识不到审计整改工作的重要性，认为是管理者“挑毛病找错误”的借口，审计整改工作仅仅是审计工作人员的职责，和被审计单位无关。为了维护自身的利益，被审计单位人员不能积极正确地对待审计人员的整改建议及检查，在审计过程中敷衍了事，认为只是走个过场。另一方面，部分工作人员害怕追究责任，不能准确真实地向审计人员反映管理和发展中出现的问题与不足，这就导致审计人员不能对企业发展面临的各项风险进行评估监控，从而影响审计整改的效果，达不到推动企业发展的目的，相反还会使企业滞后发展。另外，较多的被审计单位将工作重点放在企业的发展效益上，片面性认为审计整改的时效性不强，导致整改治理力度不够，问题不能得到有效解决，使“屡审屡犯”的现象依然存在。
（二）整改方法单一，效率不高
随着企业的发展扩大，各系统数据在不断更新增加，有些企业仍然处在信息化手段管理的初级阶段，不能很好地利用信息化技术进行数据汇总，传统的汇总分析鉴于数据的复杂及数量的增多，在审计项目的调查和整改过程中不能进行实时跟踪和全方位的审计整改管理，造成审计整改工作效率不高。
（三）执行力度不够，导致审计整改工作难以落实
企业审计工作的主体是被审计单位，实现审计整改则需要各产业部门的相互配合。但在实际整改工作中，常因各部门沟通不及时、信息反馈传达错误、缺乏沟通等因素，导致审计整改工作不能很好地执行，整改的内容得不到回应。另外，监督部门在审计整改之后，没有做好定期回访和检查，“屡改屡犯”的现象依然存在。但鉴于企业的发展需求越来越多，审计事项涉及第三方单位，因此，在进行问题的落实过程中，还需要第三方单位的配合，受企业注销项目停工、法人失联等多种因素的影响，使审计整改工作不能得到很好地落实，审计整理的“下半篇文章”很难完善。
（四）审计整改重形式轻成效
审计单位发现问题后，大多数被审计单位都是对相应的问题进行改进，忽略了问题的发生原因，对审计发现的问题不能进行系统性的分析。在制定整改措施与审计计划时，象征性地进行整改措施，但在实际的整改过程中缺乏具体性的操作或者排查操作，使审计整改仅流于形式。点对点的整改方式仅能解决当前问题，在遇到类似的问题时只能从客观原因分析，难以从整改措施的策略深处挖掘问题的根源，不能从根本上解决审计整改的效率问题。
（五）审计整改工作不彻底
对于企业项目建设的审计整改，从审计问题来看多数是因为工程程序复杂、工程项目周期长且审计环节和审批材料较多等原因，使得审计工作无法在短期内完成整改。
三、改进企业内部审计整改工作的有效措施和建议
为避免审计过程中“屡审屡犯”的症结问题，加强内部审计整改工作是促进企业经济持续发展的重要举措。
（一）提高思想认识，完善内部审计整改机制
要使审计整改工作的时效性得到发挥，一方面，要注重企业各部门的积极配合，认识到审计整改工作对企业发展发挥的重要作用，要积极地推动解决问题。一方面，可以通过培训学习审计工作相关的法律法规，提高对审计工作的重视程度，同时为企业员工在工作过程中的风险问题敲响了警钟。另一方面，建立健全监督机制，完善机制制度，加强监督人员对审计整改工作的落实情况，优化管理机制，强化、细化审计整改工作的各个环节，抓好审计整改的制作步骤，切实发挥好企业审计工作的监督作用，降低企业生产经营风险，促进整改成果转为治理效能，推动企业各项工作稳定运行。
（二）与时俱进，利用信息化手段来提高审计整改工作
新时期是科学与技术的竞争，我们要充分利用信息化管理的实效性，解决审计整改工作中的数据量大、汇总复杂等技术问题，利用信息化的手段来建立系统的审计整改机构，做到数据的实时跟踪，全面覆盖，实现项目计划与审计系统的相互衔接，使数据更真实、透明，提高审计整改工作的效率。
（三）建立健全管理制度，实现有效的指导和帮助
制度是确保员工工作规范化的基础，要完成审计工作的有效整改。首先，要建立健全审计整改管理制度，在审计整改的基础阶段，审计质量必须见真章，如实揭示审计问题“上半篇文章”，使其做实、做优、做到位，审计整改“下半篇文章”才能接好、接出彩。其次，依照规章制度进行整改验收。对于整改不及时、不到位以及屡审屡犯的相关单位进行相应的考核，而对于遵守管理制度，审计整改效果明显的要进行相应的激励，以提高企业员工的积极性，提升审计监督工作的实效性。
（四）加强督促检查，实现审计整改与风险预防相结合
审计整改的目的是解决和预防审计过程中发现的风险问题，要预防政治、经济风险的发生，必须在审计整改工作的基础上，注重防整结合，在解决当前发展问题的基础上，实事求是地提出整改要求并将审计发现的问题及建议全面纳入整改清单，逐项分解问题、逐个压实责任，帮助被审计单位从根本上解决风险问题的发生，切实做好以审计整改与企业风险预防相结合的措施。
（五）建立联动机制，提升审计整改的自觉性和实效性
一方面，要实现审计功能的效率最大化，就要结合当前国际发展的新形势，将发现问题、审计整改、长效预防机制有效地结合起来，改变传统的“重审计、轻整改”的落后思想，避免“屡审屡犯”现象的发生。另一方面实现部门联动，实践证明，审计发现问题并整改问题不是单方就能完成的，要将各单位部门的监督管理职能进行有效结合，逐步监督整改和落实成效，以便形成良好的长效循环机制，提升单位工作人员对审计整改工作的自觉性。
（六）加强内部审计人员的队伍建设，提高业务能力
审计工作的落脚点是审计整改工作，内部审计人员作为审计工作发现问题及解决问题的主力军，首先，知识储备和经验管理要充足；其次，企业应创设人才培养平台，通过定期组织专业知识培训和讲座，帮助内部审计人员掌握系统的知识和经验，提高审计人员的业务能力和整体素质。同时还可建立有效的奖惩制度，对有特殊贡献或者表现突出的内部审计人员给予奖励激励。最后，通过人才招聘，借鉴其他企业的发展理念，充实审计队伍，将审计发现与审计整改进行有效的管理与反馈，以实现人才机制的有效利用。
四、结束语
审计整改“下半篇文章”是一项长期的系统工程，是关系企业发展和进步的基石。它的工作使命不仅仅是发现问题、提出问题，其根本是要协助被审计单位解决和跟踪问题，提高企业员工对审计整改工作的重视程度，建立健全内部审计整改监督机制，运用新时期先进的信息化技术实现上下联动，促进企业内部审计整改工作的高效完成，推进企业的健康持续发展。
（文 / 花凯源）
（作者单位：中国钢研科技集团有限公司）
参考文献
[1]董绪林.企业内部审计整改的难点与对策[J].山东冶金,2015,37(03):61-62.
[2]吴正东.新形势下改进国有企业内部审计整改的建议[J].商业会计,2017(10):83-84.
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