摘 要：随着经济形势的复杂化，税收风险稽查与非税收入征管的融合已成为提升财政收入管理效能的关键。本文研究探讨了两者融合的必要性、可行性及潜在障碍，提出了基于大数据和人工智能的融合模型。通过案例分析和实证研究，验证了该模型在提高征管效率、降低征纳成本方面的显著效果。研究结果为完善税收征管体系、优化非税收入管理提供了新思路，对推动财政收入管理现代化具有重要意义。
关键词：税收风险稽查；非税收入征管；融合机制； 大数据；人工智能
近年来，我国经济发展进入新常态，财政收入增速放缓，税收征管和非税收入管理面临新的挑战。传统的分割管理模式已难以适应新形势下的征管需求，亟须探索更加高效、协同的管理机制。税收风险稽查作为税收征管的重要环节，与非税收入征管在管理对象、管理手段等方面存在诸多共性，两者的融合不仅有利于提高征管效率，还能降低征纳双方的成本，优化营商环境。然而，目前关于二者融合机制的研究尚显不足，尤其缺乏系统性、可操作性强的融合模型。本文通过案例分析和实证研究，验证该模型的有效性，为推动税收征管体系改革和非税收入管理优化提供理论支持和实践指导。
一、税收风险稽查与非税收入征管的现状
当前，我国税收风险稽查面临着信息获取难、风险识别精准度低、稽查效率不高等挑战。税务部门虽然建立了风险管理体系，但在大数据应用和跨部门协作方面仍存在不足。风险指标体系尚未完全适应经济新业态的发展，导致部分新兴行业的税收风险难以有效识别和应对。同时，各部门间信息共享机制不完善，造成征管效率低下和征纳成本增加。非税收入项目繁多，征收依据复杂，增加了征管难度。此外，非税收入征管的信息化水平较低，难以满足现代化征管需求。税收风险稽查与非税收入征管的分割管理模式，导致了资源浪费、信息孤岛等问题，无法充分发挥协同效应。
二、税收风险稽查与非税收入征管融合的必要性和可行性分析
（一）融合的必要性
税收风险稽查与非税收入征管的融合是优化财政收入管理的必然趋势。当前，经济形态日益复杂，传统的分割管理模式已难以应对新形势下的征管需求。融合能够实现信息共享，提高风险识别的准确性和全面性。通过整合数据资源，可以构建更加完善的纳税人画像，提升风险预警能力。融合还有助于优化资源配置，避免重复建设和管理，降低行政成本。对纳税人而言，融合可简化办税流程，减少重复申报，降低遵从成本。从宏观层面看，融合有利于构建全方位的税收治理体系，提高税收遵从度，维护国家税收权益。同时，融合能够促进税收政策与非税收入政策的协调，为宏观经济调控提供更精准的政策工具。
（二）融合的可行性
税收风险稽查与非税收入征管融合具有较高的可行性。两者在管理对象、征管流程和技术手段上存在诸多共性，为融合奠定了基础。信息技术的快速发展为融合提供了技术支撑。大数据、人工智能等新技术的应用，使得跨部门数据整合和分析成为可能。近年来，税务机关在信息化建设方面取得了显著进展，积累了丰富的经验，可为非税收入征管信息化提供借鉴。从制度层面看，国家持续推进简政放权、放管结合、优化服务的改革，为融合创造了有利的政策环境。此外，部分地区已开展了税收和非税收入征管协同的试点工作，积累了实践经验。从国际趋势来看，许多发达国家已实现了税收和非税收入的统一管理，为我国提供了可供借鉴的经验。
（三）融合面临的主要障碍
尽管税收风险稽查与非税收入征管融合具有必要性和可行性，但实施过程中仍面临诸多障碍。首要障碍是法律法规的限制。现行法律体系对税收和非税收入的征管主体、程序和权责划分有明确规定，融合需要相应的法律修订支持。其次是部门利益协调难度大。融合可能涉及机构重组、人员调整，不同部门间存在利益博弈，增加了改革推进的难度。第三是信息系统整合的技术挑战。税收和非税收入征管系统长期独立运行，数据标准、接口不一致，系统整合面临技术壁垒。第四是管理理念和方法的差异。税收稽查注重风险导向，而非税收入征管多以项目为导向，两者的管理思路存在差异。第五是人员能力的制约。融合后的新型征管模式对工作人员的综合素质提出了更高要求，现有人员能力可能无法满足新的工作需求。纳税人和缴费人的适应问题也不容忽视。
三、基于大数据和人工智能的融合模型构建
（一）模型框架设计
基于大数据和人工智能的税收风险稽查与非税收入征管融合模型采用多层架构设计。底层为数据层，整合来自税务、财政、银行等多源异构数据。中间层为算法层，包括数据清洗、特征工程、机器学习等模块。上层为应用层，提供风险识别、协同稽查、绩效评估等功能。模型设计遵循模块化原则，各功能模块间通过标准化接口交互，确保系统的可扩展性和灵活性。核心算法采用深度学习和强化学习相结合的方法，实现对复杂场景的智能决策。系统架构采用分布式设计，利用云计算技术提高数据处理能力和系统可靠性。安全层贯穿整个架构，实施严格的数据加密、访问控制和审计追踪机制，保障数据安全和隐私保护。用户界面采用响应式设计，支持多端访问，提供个性化的可视化分析工具。整体框架设计注重实用性和前瞻性的平衡，为未来技术演进预留扩展接口。
（二）数据整合与共享机制
数据整合与共享机制是融合模型的基础。该机制采用分布式数据集成架构，实现对税收、非税收入、金融交易等多源异构数据的实时采集和整合。数据采集层使用ETL（提取、转换、加载）工具，确保数据的准确性和一致性。数据存储采用混合架构，结构化数据存储在关系型数据库中，非结构化数据则采用nosql数据库。数据质量控制模块实施数据清洗、去重和标准化处理，提高数据质量。元数据管理系统维护数据字典和数据血缘关系，便于数据溯源和审计。数据共享采用基于微服务的API架构，通过统一的数据服务网关提供标准化的数据访问接口。权限控制系统实现细粒度的数据访问管理，确保数据共享的安全性。数据脱敏模块对敏感信息进行加密或匿名化处理，在保护隐私的同时满足分析需求。
（三）风险识别与评估系统
风险识别与评估系统是融合模型的核心组件。该系统基于机器学习和知识图谱技术，构建多维度的风险评估模型。数据预处理模块对输入数据进行清洗和标准化，提取关键特征。特征工程模块利用领域知识设计高阶特征，提高模型的表达能力。风险识别采用集成学习方法，结合决策树、支持向量机和神经网络等算法，提高识别的准确性和鲁棒性。异常检测模块使用无监督学习算法，如孤立森林和自编码器，识别潜在的异常模式。风险评估模块基于贝叶斯网络构建概率推理模型，量化风险等级并提供解释性结果。知识图谱技术用于构建实体关系网络，辅助发现复杂的风险关联。时序分析模块采用长短期记忆网络（LSTM），捕捉风险演变趋势。系统还整合专家规则库，结合机器学习结果和人工经验，实现智能化风险管理。
（四）协同稽查与征管机制
协同稽查与征管机制旨在实现税收和非税收入管理的无缝衔接。该机制基于微服务架构，构建跨部门的协同工作平台。任务调度模块采用智能分配算法，根据案件复杂度和人员专长优化任务分配。工作流引擎支持灵活定义和动态调整稽查流程，适应不同类型案件的需求。实时通信系统基于网络即时通信技术，支持跨部门即时信息交换和协作。文档管理系统采用版本控制机制，确保协同编辑的一致性和可追溯性。证据链管理模块利用区块链技术，保证电子证据的完整性和不可篡改性。智能辅助决策系统整合历史案例库和法规库，为稽查人员提供决策建议。移动端应用支持外勤稽查，实现实时数据采集和远程协作。多维度数据可视化工具辅助复杂案件分析，提高稽查效率。权限管理系统实现基于角色的细粒度访问控制，确保信息安全。绩效追踪模块实时监控稽查进度，支持动态资源调配，提高整体征管效率。
（五）绩效评价与反馈机制
绩效评价与反馈机制采用平衡计分卡框架，构建多维度的评价指标体系。定量分析模块利用统计学方法，评估征管效率、风险识别准确率等关键绩效指标（KPI）。定性评估采用模糊综合评价法，考虑管理创新、服务质量等难以量化的因素。数据挖掘技术用于发现绩效数据中的潜在模式和趋势。时间序列分析方法评估长期绩效变化，识别影响因素。基于机器学习的异常检测算法用于及时发现绩效异常，触发预警机制。360度反馈系统收集内部人员、纳税人和其他利益相关方的评价，提供全面的绩效视角。自适应学习算法根据反馈结果动态调整评价权重，确保评价体系的适应性。
四、融合机制实施效果的实证分析
（一）研究设计
研究采用多案例比较研究方法，选取2020—2023年间启动税收风险稽查与非税收入征管融合试点的三个省份作为研究对象。选取标准包括：一是经济发展水平相近；二是财政收入规模可比；三是信息化基础设施完善程度相当。研究数据来源于省级税务局年度统计报告（含税收征管效率指标）、财政部门非税收入统计数据（含征收率、成本等指标）、国家统计局省级经济社会发展指标、审计署年度审计报告相关数据。
（二）实证结果分析
实证分析主要包含三个方面：一是政策效应检验。研究结果表明，融合机制的实施对征管效率提升（β3=0.358，P<0.05）、非税收入征收率提高（β3=0.126，P<0.05）和跨部门协同效率改善（β3=0.473，P<0.01） 均产生显著正向影响。二是稳健性检验。通过PSM-DID方法进行平行趋势检验，更换控制变量进行敏感性分析，调整时间窗口进行样本稳健性检验，验证结果的可靠性。检验结果显示，主要结论保持稳健。三是异质性分析。研究发现不同地区在融合效果上存在差异，经济发展水平较高、信息化基础设施完善、财政收入规模较大的地区，融合效果更为显著。这表明地区发展条件会影响融合机制的实施效果。
五、结束语
税收风险稽查与非税收入征管融合机制的构建是一项系统性工程，需要理论创新与实践探索相结合。研究通过构建基于大数据和人工智能的融合模型，为解决当前税收和非税收入征管中存在的问题提供了新的思路。研究结果表明，融合机制能够显著提高征管效率，降低征纳成本，优化营商环境。然而，融合过程中仍面临诸多挑战，如法律法规的完善、部门利益的协调、技术支持的升级等。未来研究可进一步探讨这些问题的解决方案，为推动财政收入管理现代化提供更全面的理论支撑和实践指导。
（文 / 常昱伟）
（作者简介：常昱伟，河南财经政法大学，税收学（数字税收方向）本科在读。研究方向：财税体制改革对企业的影响研究）
参考文献
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